Interpretacja indywidualna z dnia 9 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.424.2023.2.PRM

Prawo do wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego przez Gminę w deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele VAT związanego z usługami świadczonymi przez Urząd Gminy w związku z administrowaniem Hali Sportowej, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego przez Gminę w deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele VAT związanego z usługami świadczonymi przez Urząd Gminy w związku z administrowaniem Hali Sportowej, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2023 r. (wpływ 14 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej jako: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm., dalej jako: UoSG) Gmina posiada osobowość prawną i zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego, na mocy delegacji ustawowej wyrażonej w treści art. 2 ust. 1 UoSG, wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 UoSG, gmina ma prawo w celu wykonywania swoich zadań tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 UoSG, do zakresu działań gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone na rzecz innych podmiotów. UoSG określa liczne zadania własne gminy, do których należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy).

Gmina realizuje swoje zadania z zakresu kultury fizycznej między innymi poprzez budowę, przebudowę, rozbudowę oraz modernizację infrastruktury sportowej na terenie Gminy oraz udostępnianie infrastruktury sportowej mieszkańcom. W związku z tym, Gmina wybudowała m.in. halę sportową w A (dalej jako: Hala Sportowa). Realizacja inwestycji była możliwa dzięki uzyskanemu dofinansowaniu z (...). Prace przy budowie sali sportowej w A przy Szkole Podstawowej (...) były realizowane w latach (...), ostatecznie Hala Sportowa została oddana do użytku (...).

Intencją Gminy przy budowie Hali Sportowej było stworzenie przestrzeni umożliwiającej zwiększenie aktywności fizycznej mieszkańców. Obecnie wybudowana przez Gminę Hala Sportowa jest wykorzystywana na potrzeby własne Gminy związane z działalnością edukacyjną - prowadzenie zajęć sportowych oraz lekcji wychowania fizycznego dla uczniów (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT). Przy czym, Gmina planuje wykorzystać Halę Sportową także do wykonywania działalności komercyjnej polegającej na wynajmie jej powierzchni (tj. do czynności podlegających opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych).

Należy podkreślić, że Hala Sportowa nie została obecnie przekazana w tzw. trwały zarząd w rozumieniu art. 18 Ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm., dalej jako: Ustawa o gospodarce nieruchomościami) żadnej jednostce organizacyjnej Gminy. Nie została także oddana do użytkowania żadnemu innemu podmiotowi na podstawie umowy cywilnoprawnej.

Gmina będąc właścicielem Hali Sportowej, chciałaby faktycznie powierzyć administrowanie Halą Sportową Urzędowi Gminy tj. stosownie do art. 33 UoSG, jednostce organizacyjnej, przy pomocy której organ wykonawczy (Wójt) wykonuje swoje zadania. Tym samym, wszystkie obowiązki związane z komercyjnym wykorzystywaniem tego obiektu, m.in. obowiązek ewidencjonowania sprzedaży usług wykonywane będą przez Urząd Gminy (tj. przykładowo fakturowania i wystawiania paragonów fiskalnych). Co istotne, Gmina w regulaminie organizacyjnym, o którym mowa w art. 33 ust. 2 UoSG wprowadzi odpowiednie zasady sprawowania faktycznego zarządu nad Halą Sportową.

Mając na uwadze niniejszy opis zdarzenia przyszłego, Gmina jest zainteresowana uzyskaniem potwierdzenia możliwości ewidencjonowania sprzedaży związanej z Halą Sportową przez Urząd Gminy (w tym ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych i rolników ryczałtowych na kasie fiskalnej) i w konsekwencji prawidłowości rozliczeń Gminy w VAT, w związku z usługami związanymi z Halą Sportową.

Gmina zastrzega, że przedmiotowa interpretacja nie dotyczy sposobu odliczenia VAT w związku z Halą Sportową.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy

Na 31 grudnia 2016 r. Urząd Gminy (…) był zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.).

Urząd Gminy (…) prowadzi ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej.

Gmina będzie wykazywała podatek VAT naliczony związany z kosztami utrzymania Hali Sportowej, w szczególności z następujących czynności związanych z Halą Sportową:

• konserwacja;
• przeglądy;
• wywóz odpadów;
• monitoring obiektu;
• zakup opału;
• zakup środków czystości.

Towary/usługi nabywane przez Urząd Gminy dotyczące administrowania Halą Sportową nie będą dotyczyły przypadków wymienionych w art. 88 ust. 3a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.).

Pytanie

Czy Gmina, w przypadku faktycznego administrowania Halą Sportową przez Urząd Gminy, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, będzie miała prawo wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi w związku z Halą Sportową w swoich deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Gmina, w przypadku faktycznego administrowania Halą Sportową przez Urząd Gminy, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, będzie miała prawo wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi w związku z Halą Sportową w swoich deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele VAT.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

a)Gmina jako podatnik VAT

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Równocześnie stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zatem organ jest podatnikiem VAT w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W tym kontekście należy wskazać, że nie ulega wątpliwości, że Gmina wykorzystując Halę Sportową w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej działa jako podatnik VAT (przykładowo na podstawie umowy ustnej wynajmując powierzchnię do gry w piłkę nożną).

Jednocześnie, mając na uwadze art. 33 UoSG, zgodnie z którym Urząd Gminy jest jednostką organizacyjną, przy pomocy której organ wykonawczy (Wójt) wykonuje swoje zadania, należy uznać, że wszelkie czynności dokonywane przez Urząd Gminy są wykonywane na rzecz Gminy i w jej imieniu. Tym samym Urząd Gminy nie jest jednostką uprawnioną do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej i nie może być uznawany za samodzielnego podatnika VAT art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

Taki stan rzeczy jest sankcjonowany także na gruncie art. 4 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 280), zgodnie z którym Gmina wstąpiła we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku VAT prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

b)Obowiązki Gminy jako podatnika VAT w związku z działalnością gospodarczą wykonywaną m.in. z wykorzystaniem Hali Sportowej

Na kanwie niniejszego zdarzenia przyszłego, nie ulega wątpliwości, że Gmina jest właścicielem Hali Sportowej, a wszelkie przychody osiągane z prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej zasilą budżet Gminy, jednocześnie wpływając na wysokość tzw. prewspółczynnika obliczanego wg sposobu wskazanego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.).

Nie ulega także wątpliwości, że podatnicy podatku VAT są obowiązani do wykonywania szeregu obowiązków związanych z ewidencjonowaniem i raportowaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w tym w szczególności do:

• przesyłania deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy o VAT;
• przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT;
• prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas fiskalnych w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych na podstawie art. 111 ustawy o VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina zamierza wykorzystać Halę Sportową także do wykonywania działalności komercyjnej polegającej na wynajmie jej powierzchni (tj. do czynności podlegających opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych). Gmina będąc właścicielem Hali Sportowej, chciałaby faktycznie powierzyć administrowanie Halą Sportową Urzędowi Gminy tj. stosownie do art. 33 UoSG, jednostce organizacyjnej, przy pomocy której organ wykonawczy (Wójt) wykonuje swoje zadania.

Wszystkie obowiązki związane z komercyjnym wykorzystywaniem tego obiektu, m.in. obowiązek ewidencjonowania sprzedaży usług wykonywane będą faktycznie przez Urząd Gminy (tj. przykładowo fakturowanie i wystawianie paragonów fiskalnych).

Tym samym mając na uwadze, że:

• podatnikiem VAT nie może być Urząd Gminy, a jedynie sama Gmina;
• świadczenie usług realizowanych za pomocą Hali Sportowej musi być wykazane przez podatnika VAT zarówno w deklaracjach podatkowych, o których mowa w art. 99 ust. 1-3 ustawy o VAT jak i w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT;
• prowadzenie ewidencji sprzedaży przez podatnika VAT przy zastosowaniu kas fiskalnych w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz rolników ryczałtowych na podstawie art. 111 ustawy o VAT;

to zdaniem Gminy, w przypadku faktycznego administrowania Halą Sportową przez Urząd Gminy, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej, Gmina będzie miała prawo wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego związanego z usługami świadczonymi w związku z Halą Sportową w swoich deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele VAT.

Powyższe, w praktyce oznacza także, że to Gmina będzie miała obowiązek odprowadzenia VAT od usług świadczonych za pomocą Hali Sportowej i będzie miała prawo odliczenia VAT w związku z takimi usługami (przy czym, metoda i wysokość odliczenia nie jest przedmiotem niniejszego wniosku).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Jednakże, aby uznać daną czynność za podlegającą opodatkowaniu, w pierwszej kolejności podmiot wykonujący tę czynność winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z art. 9 ust. 3 ustawy o samorządzie gminnym:

W myśl art. 9 ust. 4 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań własnych oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Zatem najem komercyjny np. hali sportowej stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Najem świadczony przez organy władzy publicznej wykonywany będzie zatem przez podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Co do obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, należy wskazać, na treść art. 111 ust. 1 ustawy:

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w ww. przepisie odbiorców.

W myśl przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 111 ust. 8 ustawy:

Na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących z dnia 4 listopada 2014 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1215):

W myśl art. 8 pkt 1 i 2 ustawy o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego z dnia 5 września 2016 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 280):

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 1 powyższej ustawy:

Obecnie kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących zostało określone m.in. w § 3 rozporządzenia.

I tak stosownie do § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia:

Zasady wystawiania faktur regulują natomiast przepisy art. 106a – 106r ustawy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy:

Elementy jakie powinna zawierać faktura zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy.

Podstawowe uprawnienia podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarte zostały natomiast w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Treść art. 109 ust. 3b ustawy wskazuje, że:

Powyższe przepisy obligują czynnych podatników podatku VAT, którzy wykonują czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, do przesyłania za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina wybudowała Halę Sportową, która obecnie wykorzystywana jest na potrzeby własne Gminy do prowadzenia zajęć sportowych oraz lekcji wychowania fizycznego dla uczniów tj. służy czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina planuje wykorzystywać ww. Halę także do działalności komercyjnej polegającej na wynajmie jej powierzchni, czyli do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W związku z powyższym Gmina odda Halę Sportową w administrowanie Urzędowi Gminy. Do obowiązków Urzędu Gminy należeć będzie m.in. ewidencjonowanie sprzedaży usług wynajmu hali.

Na dzień 31 grudnia 2016 r. Urząd Gminy był zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 Rozporządzenia Ministra Finansów dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Obecnie Urząd Gminy prowadzi ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych za pomocą kasy rejestrującej.

Towary/usługi nabywane przez Urząd Gminy dotyczące administrowania Halą Sportową nie będą dotyczyły przypadków wymienionych w art. 88 ust. 3a ustawy. Gmina - w pliku JPK_VAT - będzie wykazywała podatek VAT naliczony związany z kosztami utrzymania Hali Sportowej, w szczególności czynności związane z konserwacją, przeglądami, wywozem odpadów, monitoringiem obiektu, zakupu opału oraz środków czystości.

Wątpliwości Gminy dotyczą kwestii, czy ma Ona prawo do wykazywania podatku należnego i podatku naliczonego w deklaracjach i ewidencjach przygotowywanych na cele podatku VAT związanego z usługami świadczonymi przez Urząd Gminy w związku z administrowaniem Hali Sportowej, w tym fakturowania i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej.

Odnosząc się do wątpliwości Gminy przede wszystkim wskazać należy, że 29 września 2015 r. zapadł wyrok TSUE w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.

Zdaniem TSUE, jednostki budżetowe nie ponoszą ryzyka gospodarczego związanego z działalnością gospodarczą powierzoną im w imieniu i na rachunek gminy oraz nie odpowiadają za szkody spowodowane tą działalnością (odpowiedzialność tą ponosi wyłącznie gmina), ponieważ nie dysponują własnym majątkiem, nie osiągają własnych dochodów i nie ponoszą kosztów dotyczących takiej działalności. Uzyskane dochody są bowiem wpłacane do budżetu Gminy, a wydatki są pokrywane bezpośrednio z tego budżetu.

W konsekwencji z 1 stycznia 2017 r. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, nastąpiła m.in. w gminach centralizacja rozliczeń podatku od towarów i usług.

Zgodnie z jej regulacjami jednostka samorządu terytorialnego (czyli m.in. gmina) była obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi najpóźniej od 1 stycznia 2017 r. Oznacza to, że przy scentralizowanym modelu rozliczeń świadczenie jakichkolwiek czynności pomiędzy jednostkami budżetowymi tej samej gminy staje się świadczeniem wewnętrznym niepodlegającym w ogóle podatkowi VAT. Zatem to jednostka samorządu terytorialnego zobowiązana jest do rozliczania obejmującego wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT dokonywane przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego i jej jednostki organizacyjne.

W świetle powyższych regulacji prawa, jak również powołanego orzeczenia TSUE oraz w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że Gmina – jako czynny podatnik podatku od towarów i usług – zobowiązana jest do składania deklaracji podatkowych dla celów VAT, w których wykazuje m.in. podatek należny od zrealizowanej sprzedaży oraz podatek naliczony poniesiony dla celów realizacji jej działalności opodatkowanej. Zatem wyłącznie Gmina, nie jej jednostki organizacyjne, rozlicza podatek naliczony oraz należny od czynności opodatkowanych i wykazuje go w pliku JPK_VAT wraz z deklaracją składaną przez siebie w urzędzie skarbowym.

Zgodnie z powyższą analizą, w niniejszej sprawie Urząd Gminy, jako jednostka budżetowa Gminy, nie może być uznany za podatnika podatku VAT odrębnie od Gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. Tym samym, to Gmina zobowiązana jest do rozliczania wszystkich czynności podlegających opodatkowaniu VAT dokonanych przez Urząd Gminy w związku z administrowaniem Hali Sportowej będącej własnością Gminy.

W konsekwencji należy zgodzić się z Gminą, że w składanym przez Gminę pliku JPK_VAT wraz z deklaracją, to Gmina - a nie Urząd Gminy - będzie miała obowiązek odprowadzenia podatku VAT należnego związanego z usługami najmu Hali Sportowej, pomimo tego, że dokumentowania fakturą i ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej tych usług będzie dokonywał Urząd Gminy. Gmina będzie miała również prawo do odliczenia VAT naliczonego w związku z ponoszonymi przez Urząd Gminy kosztami utrzymania Hali Sportowej.

Stanowisko Gminy oceniając całościowo należo uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej Państwa przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w Państwa wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).