Interpretacja indywidualna z dnia 5 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.560.2023.2.PRP

Prawo do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „….” zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu.

Uzupełnili go Państwo pismami z 26 września 2023 r. (wpływ 26 września 2023 r.), z 29 września 2023 r. (wpływ 29 września 2023 r.) oraz z 3 października 2023 r. (wpływ 4 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnień)

Gmina … jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których została powołana. Większość z tych zadań wykonywana jest przez Gminę w ramach systemu publicznoprawnego.

Gmina złożyła wniosek pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej V, Gospodarka niskoemisyjna , Działania 5.3 Efektywność energetyczna w sektorze mieszkaniowym i budynkach użyteczności publicznej, Poddziałania 5.3.1. Efektywność energetyczna w budynkach publicznych w tym budownictwo komunalne. Typ projektu: Przygotowanie audytów energetycznych dla sektora publicznego, które pozwolą m.in. na określenie możliwości oszczędności energii, przeliczanej na zmniejszenie zużycia energii pierwotnej. Wniosek został wybrany do dofinansowania. Okres realizacji projektu: II kwartał – IV kwartał 2023 r. Projekt dotyczy przygotowania audytów energetycznych dla czterech budynków użyteczności publicznej znajdujących się na terenie Gminy …. Opracowane zostaną audyty dla budynków :

1. Budynek Zakładu ….,
2. Budynek Szkoły Podstawowej w ….,
3. Budynek Szkoły Podstawowej w ….,
4. Budynek świetlicy i remizy wiejskiej w …..

Wszystkie budynki znajdują się na terenie Gminy ….. Wskazane powyżej budynki są obecnie w złym stanie technicznym, przez co generowane są duże straty ciepła oraz znaczna emisja CO₂ do atmosfery. Wskazane budynki wymagają przeprowadzenia termomodernizacji w tym wielu napraw i docieplenia. Opracowane w ramach przedmiotowego projektu audytu pozwolą m.in. na określenie możliwości oszczędności energii, przeliczanej na zmniejszanie zużycia energii pierwotnej poprzez wykonanie prac termomodernizacyjnych. Budynki, którym zostaną opracowane audyty, Wnioskodawca planuje w przyszłości poddać modernizacji energetycznej. Na większości budynków zostaną zamontowane instalacje odnawialnych źródeł energii.

Projekt będzie realizowany przez Gminę …., która odpowiada za stan budynków użyteczności publicznej na jej terenie. Majątek powstały (opracowane 4 szt. audytów energetycznych) wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty Gminy. Wobec tego, Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat.

Przeprowadzenie audytu budynku Szkoły Podstawowej w …. budynku Szkoły Podstawowej w …..nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, realizowane przedsięwzięcie związane będzie z działalnością statutową, oświatową która zapewnia bezpłatne i powszechnie dostępne kształcenie. Do zadań własnych Gminy należy między innymi zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40).

Natomiast przeprowadzenie audytu energetycznego budynku Zakładu …., która prowadzi w swojej działalności: sprzedaż zwolnioną, opodatkowaną, jak również działalność gospodarczą poza VAT - zaopatrzenie w wodę inne jednostki organizacyjne gminy na potrzeby własne.

Przeprowadzenie audytu Budynku świetlicy i remizy wiejskiej w …., które jest miejscem spotkań i integracji środowisk lokalnych, prowadzone są tam zebrania wiejskie. W budynku mieści się też remiza Ochotniczej Straży Pożarnej. W budynku wynajmowany jest lokal użytkowy o pow. 78 m² na działalność gospodarczą - sklep ....

Należy stwierdzić, że skoro budynki są wykorzystywane do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza, a ponadto w ramach prowadzonej działalności jest/będzie wykorzystany do czynności podlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych od podatku, to Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku w zakresie, w jakim będzie on związany z czynnościami opodatkowanymi.

Ponadto, w związku z realizacją projektu pn. „…..” faktury dokumentujące wydatki na realizację ww. zadania zostaną wystawione na Gminę ….. Odbiorcą faktur wobec wszystkich budynków będzie Urząd Gminy w ….. Gmina zleca 4 sztuki audytów energetycznych. Faktury z tytułu wykonania audytu będą wystawiane odrębnie dla każdego budynku, dlatego Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatku związanego z wykonaniem audytu energetycznego odrębnie do każdego budynku.

Gmina ma możliwość przyporządkowania wydatków związanych z wykonaniem audytów do każdego budynku z osobna.

Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i powołała samorządowe jednostki budżetowe. Centralizacją rozliczeń VAT objęto następujące jednostki: Szkoła Podstawowa w …., Szkoła Podstawowa w …., Szkoła Podstawowa w …., Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w …, Urząd Gminy i Zakład …. Zakres działalności jednostek określają statuty organizacyjne, a ich działalność mieści się w ramach ustawy o finansach publicznych (tj. Dz. U. 2019 poz. 869 ze zmianami). Zakład … jest jednostką samorządową.

Budynek Świetlicy Wiejskiej i remizy OSP w …. - wykonywane są następujące kategorie czynności:

-czynności opodatkowane - wynajem lokalu użytkowego na działalność gospodarczą - 23% (sklep spożywczo –przemysłowy),

-czynności zwolnione - nie występują,

-czynności niepodlegające opodatkowaniu - integracja środowisk lokalnych, prowadzenie zebrań wiejskich.

Towary i usługi nabywane w związku z audytem energetycznym nie będą wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, lecz też do celów innych niż działalność gospodarcza. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Budynek Zakładu … - wydatki nabywane w związku z audytem energetycznym wykorzystywane są zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych, jak również działalności niepodlegającej VAT. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

Pytanie

Czy Gminie …, po pozytywnej ocenie wniosku i uzyskaniu dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020 na realizację zadania pod tytułem „….”, będzie przysługiwało prawo do odliczenia w całości lub w części, kwoty podatku naliczonego (w drodze odliczenia tego podatku), zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu?

Państwa stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia)

Gminie … nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków, związanych z wykonaniem audytu dla :

1. Budynku Szkoły Podstawowej w …,
2. Budynku Szkoły Podstawowej w …,

ponieważ nabyte towary i usługi nie będą przez podatnika wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy zawarty został w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym i mówi, że zaspakajanie potrzeb wspólnoty, należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują w szczególności sprawy z zakresu: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; edukacji publicznej; kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych oraz promocji gminy. W związku z tym Gminie … na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od faktur na przeprowadzenie audytu energetycznego dla wyżej wymienionych budynków.

3. Budynku Zakładu …. - wykonywane są następujące kategorie czynności:

-czynności opodatkowane - rozprowadzanie wody i odprowadzanie ścieków komunalnych dla mieszkańców gminy,

-zwolnione z podatku - wynajem lokali mieszkalnych,

-niepodlegające opodatkowaniu - nadzorowanie budowy i modernizacji dróg gminnych, zaopatrzenie w wodę inne jednostki organizacyjne gminy na potrzeby własne.

4. Budynku świetlicy i remizy wiejskie w … - służy jako miejsce spotkań i integracji środowisk lokalnych, prowadzone są zebrania wiejskie jak też mieści się tam remiza Ochotniczej Straży Pożarnej. W budynku wynajmowany jest lokal użytkowy o pow. 78 m² na działalność gospodarczą - sklep .... Z Wynajmującym podpisana jest umowa na czas określony i co miesiąc wpłacany jest czynsz na konto Urzędu Gminy .

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki, które Gmina poniesie w związku z realizacją projektu polegającego na opracowaniu audytów energetycznych dla 4 budynków tylko w przypadku dwóch budynków Gminy …. będzie miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, tj. budynek Zakładu …oraz Budynek świetlicy i remizy w …, do pozostałych 2 budynków nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT.

Zdaniem Gminy, warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od podatku VAT należnego jest spełniony. Jednakże z uwagi, że Gmina nie jest w stanie dokonać bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT lub niepodlegającej ustawie o VAT Gmina nie będzie mogła odliczyć całego VAT naliczonego z wydatków, a wyłącznie jego części. W tym celu określi proporcję. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników - § 3 ust. 1 dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego proporcję ustala się odrębnie. Proporcja jest ustalona odrębnie dla Zakładu …. i odrębnie dla Urzędu Gminy ….

Przy kalkulacji prewspółczynnika , który został przewidziany dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jak i dla jednostki budżetowej, należy zastosować dane jednostki budżetowej zgodnie ze wzorem :

X = A x 100/D

gdzie poszczególne symbole oznaczają:

X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowanej przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,

D-- dochody wykonane jednostki budżetowej.

Stosownie do przepisów art. 86 ust. 2a i 2b sposób ustalenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice prowadzonej działalności i dokonywanych nabyć.

W ocenie Wnioskodawcy, Gmina dokonując odliczenia VAT powinna zostać zastosowany prewspółczynnik odrębny dla Zakładu …..

Dla Budynku świetlicy i remizy wiejskiej w … powinien zostać zastosowany prewspółczynnik obliczony dla Urzędu Gminy …..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:

Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.:

W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:

Na mocy art. 86 ust 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:

Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Według § 2 pkt 5 rozporządzenia:

Na mocy § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:

·urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),

·jednostki budżetowej,

·zakładu budżetowego.

W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć. Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 rozporządzenia ustawodawca podał ustalony według wzoru sposób określania proporcji w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:

Według § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 pkt 9 rozporządzenia:

Stosownie do § 2 pkt 10 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

Według art. 90 ust. 10 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2023 r.):

Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. A zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Złożyli Państwo wniosek pn. „….” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020, Osi Priorytetowej V, Gospodarka niskoemisyjna, Działania 5.3 Efektywność energetyczna w sektorze mieszkaniowym i budynkach użyteczności publicznej, Poddziałania 5.3.1. Efektywność energetyczna w budynkach publicznych w tym budownictwo komunalne. Projekt dotyczy przygotowania audytów energetycznych dla czterech budynków użyteczności publicznej znajdujących się na Państwa terenie. Mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków związanych z wykonaniem audytów do każdego budynku z osobna. Przeprowadzenie audytu budynku Szkoły Podstawowej w …. i budynku Szkoły Podstawowej w …. nie będzie służyło czynnościom opodatkowanym. Wydatki nabywane w związku z audytem energetycznym przeprowadzonym w budynku Zakładu … wykorzystywane są zarówno do czynności opodatkowanych, zwolnionych, jak również działalności niepodlegającej VAT. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie istnieje możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W budynku Świetlicy Wiejskiej i remizy OSP w … - wykonywane są czynności opodatkowane i czynności niepodlegające opodatkowaniu. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące wydatki zostaną wystawione na Państwa.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, a w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do realizowanego zadania pn. „….” w części dotyczącej przeprowadzenia audytu budynku Szkoły Podstawowej w …. budynku Szkoły Podstawowej w …., warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo we wniosku – efekty projektu w ww. części nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania w części dotyczącej przeprowadzenia audytu budynku Szkoły Podstawowej w …. i budynku Szkoły Podstawowej w …. zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do wydatków poniesionych na ww. projekt w części dotyczącej przeprowadzenia audytu budynku świetlicy i remizy wiejskiej w …. wskazać należy, że skoro efekty projektu w ww. części będą wykorzystywane zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych) oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W przypadku zatem nabycia towarów i usług w ramach zadania w ww. części wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) i braku możliwości przyporządkowania ww. wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, to wskazać należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisów cyt. rozporządzenia Ministra Finansów zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.

Z kolei odnośnie wydatków poniesionych na ww. projekt w części dotyczącej przeprowadzenia audytu budynku Zakładu … wskazać należy, że skoro efekty projektu w ww. części będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług jedynie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Państwo czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku zatem nabycia towarów i usług w ramach zadania w ww. części wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (opodatkowanej oraz zwolnionej), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (niepodlegających opodatkowaniu) i braku możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej, to wówczas będziecie Państwo zobowiązani do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz przepisów ww. rozporządzenia w sprawie sposobu określenia proporcji.

Przy czym, jak wynika z okoliczności sprawy, nabywane towary i usługi w ramach działalności gospodarczej wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Zatem będą Państwo zobowiązani także do zastosowania proporcji obliczonej zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.

W związku z powyższym, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania w części dotyczącej przeprowadzenia audytu budynku Zakładu … będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a i następne ustawy, przepisów ww. rozporządzenia oraz przepisów art. 90 ust. 2 i następne ustawy zarówno w trakcie realizacji, jak i po jego zakończeniu. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawyOrdynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).