Interpretacja indywidualna z dnia 29 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-1.4012.532.2023.1.MKA

Brak prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest jednostką samorządu terytorialnego. Posiada ono osobowość prawną oraz jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca, będący jednostką samorządu terytorialnego, 22 września 2022 r. zawarł z Województwem (...) reprezentowanym przez Zarząd Województwa (...) w (...) umowę o przyznaniu pomocy (...). Zgodnie z treścią umowy, Wnioskodawca realizuje projekt pn. „(...)”. Umowa finansowana jest ze środków unijnych, w ramach poddziałania „(...)” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej. Zadanie dofinansowane jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt jest realizowany w latach 2022-2023.

Jednym z elementów kwalifikowalności podatku od towarów i usług w projekcie jest indywidualna interpretacja podatkowa, która jest niezbędna w procesie rozliczania wniosku.

Wnioskodawca realizuje projekt zgodnie z umową o dofinansowanie. W ramach projektu powstają nowe obiekty infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Jest to w części zadanie realizowane ze środków bieżących oraz częściowo ze środków na inwestycje.

W ramach realizacji zadania powstanie miejsce spotkań wraz z kinem plenerowym. Elementami składającymi się na zadanie są między innymi altana, minirampa, ławka, kosz śmietnikowy oraz w ramach kina plenerowego (oświetlenie, projektor, stolik).

Całość zadania zlokalizowana jest na terenie będącym własnością miasta. Jest to obszar publiczny, ogólnodostępny. Wybudowana infrastruktura będzie służyć bez żadnych ograniczeń mieszkańcom jak i każdej osobie niebędącej mieszkańcem (...).

Za korzystanie z infrastruktury miasto nie będzie pobierało żadnych opłat. Świadczona usługa udostępnienia infrastruktury na rzecz osób korzystających nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Za korzystanie z miejsca spotkań, ławek, altany oraz z kina plenerowego Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat.

Przedmiotowe zadanie służyć będzie wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Usługi świadczone w ramach wybudowanej infrastruktury w ramach realizacji projektu pn. „(...)” będą bezpłatne i nie wystąpi należny podatek.

Pytanie

Czy Miasto (…) ma prawo ubiegać się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług od przedsięwzięcia pn. „(…)” jeśli zadanie to nie było przeznaczone i nie jest wykorzystywane w żadnym stopniu do działalności opodatkowanej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta (...) nie ma ono prawnej możliwości ubiegania się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług (odliczenia podatku VAT) od przedsięwzięcia realizowanego w ramach projektu pn. „(...)” dofinansowanej ze środków Unii Europejskiej. Powstała infrastruktura nie jest przeznaczona do działalności opodatkowanej. Nie powstaje podatek należny, który można by było odliczyć (obniżyć).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono podatek VAT

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
• pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sytuacji wybudowana Infrastruktura turystyczna i rekreacyjna na terenie miasta w ramach realizowanego projektu dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej nie służy do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli związek ze sprzedażą opodatkowaną nie zaistniał.

Miasto (...) wybudowaną infrastrukturę udostępnia nieodpłatnie. Czyli czynności/usługi udostępnienia infrastruktury nie są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Zdaniem Miasta (...) nie ma ono prawnej możliwości ubiegania się o zwrot naliczonego podatku od towarów i usług (odliczenia podatku VAT) od przedsięwzięcia nierealizowanego w ramach projektu pn. „(...)” dofinansowanej ze środków Unii Europejskiej. Wybudowana infrastruktura nie jest przeznaczona do działalności opodatkowanej. Nie powstaje podatek należny, który można by było odliczyć (obniżyć).

Poprawność takiego sposobu postępowania potwierdza indywidualna interpretacja z 29 grudnia 2020 r. (0111-KDIB3-3.4012 649.2020.1.JSU). Przedmiotem sprawy było odliczenie podatku naliczonego związanego z realizacją przez gminę kompleksu turystyczno-rekreacyjnego, który zdaniem gminy już w momencie realizacji projektu, jak również po jego zakończeniu będzie służył wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

 Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym  (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo jednostką samorządu terytorialnego, posiadacie osobowość prawną i jesteście czynnym podatnikiem VAT. 22 września 2022 r. zawarliście Państwo z Województwem (...) reprezentowanym przez Zarząd Województwa Mazowieckiego w (...) umowę o przyznaniu pomocy. Umowa finansowana jest ze środków unijnych, w ramach poddziałania „(...)” w ramach działania „Wsparcie dla rozwoju lokalnego w ramach inicjatywy LEADER” objętego programem w zakresie rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej. Zadanie dofinansowane jest ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt jest realizowany w altach 2022-2023. W ramach projektu powstają nowe obiekty infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości ubiegania się o zwrot podatku naliczonego od przedsięwzięcia pn. „(...)”, które nie było przeznaczone i nie jest wykorzystywane w żadnym stopniu do działalności opodatkowanej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego obniżenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ - jak wynika z wniosku – efekty powstałe w ramach projektu pn. „(...)” nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach realizacji zadania powstanie miejsce spotkań wraz z kinem plenerowym. Elementami składającymi się na zadanie są m.in. altana, minirampa, ławka, kosz śmietnikowy oraz w ramach kina plenerowego (oświetlenie, projektor, stolik).

Całość zadania zlokalizowana jest na terenie będącym własnością miasta. Jest to obszar publiczny, ogólnodostępny. Wybudowana infrastruktura będzie służyć bez żadnych ograniczeń mieszkańcom jak i każdej osobie niebędącej mieszkańcem Miasta.

Za korzystanie z infrastruktury miasto nie będzie pobierało żadnych opłat. Przedmiotowe zadanie służyć będzie wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu. Usługi świadczone w ramach wybudowanej infrastruktury w ramach realizacji projektu pn. „(...)” będą bezpłatne i nie wystąpi należny podatek.

Tym samym w rozpatrywanej sprawie nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)” dofinansowanego ze środków unijnych, ponieważ - jak podali Państwo we wniosku - efekty powstałe w ramach ww. projektu nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwać również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).