Interpretacja indywidualna z dnia 28 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.526.2023.1.SR

Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „…”.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pn. „…”. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 września 2023 r. (wpływ 21 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „…”.

Celem operacji jest: budowa, przebudowa – modernizacja wodociągu w miejscowości (…) wraz ze studniami wodomierzowymi, obejmująca w szczególności roboty:

Dla robót w m. (…) (I)

przebudowę wodociągu wraz z przyłączami w ilości (...). Wodociąg należy wykonać metodą bezwykopową wzdłuż drogi jako przewiert horyzontalny. Przejścia poprzeczne w metodzie przewiertu płucząco wiercącego. Wodociąg wykonać z rur (...), armatura żeliwna. Przyłącze wody należy podłączyć do wodociągu źródłowego za pomocą nawiertki (...). Do odejścia należy zamontować zasuwę domową. Do budowy przyłącza wodnego należy zastosować rury ciśnieniowe (...) z atestem konstrukcyjnym. Połączenia oraz kolana wykonać za pomocą kształtki elektrooporowej. Na każdej posesji przewidziano zabudowę studni wodomierzowej. W studni wodomierzowej należy przewidzieć zabudowę zaworów odcinających, wodomierza klasy C z możliwością zdalnego odczytu oraz zawory antyskażeniowe typ (...).

Z dokumentacji wynika mniejsza ilość przyłączy, ale w związku z rozbudową mieszkaniową należy przyjąć do wyceny ww. wartość – (...) szt.

Dla robót w m. (…) (II)

przebudowę wodociągu wraz z przyłączami w ilości (...). Wodociąg należy wykonać metodą bezwykopową wzdłuż drogi jako przewiert horyzontalny. Przejścia poprzeczne w metodzie przewiertu płucząco wiercącego. Wodociąg wykonać z rur (...), armatura żeliwna. Przyłącze wody należy podłączyć do wodociągu źródłowego za pomocą nawiertki (...). Do odejścia należy zamontować zasuwę domową. Do budowy przyłącza wodnego należy zastosować rury ciśnieniowe (...) z atestem konstrukcyjnym. Połączenia oraz kolana wykonać za pomocą kształtki elektrooporowej. Na każdej posesji przewidziano zabudowę studni wodomierzowej. W studni wodomierzowej należy przewidzieć zabudowę zaworów odcinających, wodomierza klasy C z możliwością zdalnego odczytu oraz zawory antyskażeniowe typ (...).W ramach zadania planowany jest również remont ujęcia wody oraz zbiornika, wraz z montażem zewnętrznych opraw oświetleniowych. Etap od węzła do (…), został już wykonany i nie jest objęty niniejszym zamówieniem.

Z dokumentacji wynika mniejsza ilość przyłączy, ale w związku z rozbudową mieszkaniową należy przyjąć do wyceny ww. wartość – (...) szt.

Dla robót w m. (…), ul. (…) (III)

budowę sieci wodociągowej zlokalizowanej na dz. nr (…) przy ul. (…) w (…). W ramach inwestycji zrealizowany zostanie:

-wodociąg z rur (...) o średnicy (...) mm i długości (...) m,

-przepięte zostaną do projektowanego wodociągu istniejące przyłącza w ilości (...).

Projektowany wodociąg należy połączyć z istniejącą siecią z pomocą mufy elektrooporowej. Rury i kształtki łączone będą na drodze zgrzewania doczołowego oraz elektrooporowego. Na odejściu od wodociągu, bezpośrednio za włączeniem, oraz na odejściach od wodociągu w miejscach docelowych przyłączy należy zamontować zasuwy odcinające kołnierzowe z żeliwa sferoidalnego z miękkim uszczelnieniem klina i gładkim przelotem: (...) w punkcie (...)1 oraz (...) w punktach: (...)2, (...)3, (...)4, (...)7, (...)8, (...)9.

Ilość przyłączy do indywidualnych odbiorców wynosi – (...) szt. Poza odbiorcami indywidualnymi i przedsiębiorstwami (gospodarstwa domowe, przedsiębiorstwa w tym Parafia, stowarzyszenia typu Ochotnicza Straż Pożarna) przyłącze wodociągowe będzie wykonane do Zespołu Szkolno-Przedszkolnego – będącego jednostką organizacyjną Gminy.

Projekt jest dofinansowany w 95% z Rządowego Fundusz Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.

W ramach zadania zostaną poniesione wydatki na:

1.roboty związane ze siecią wodociągową i przyłączami.

2.nadzór inwestorski nad pracami.

3.dokumentację techniczną.

Dotychczas poniesiono koszty na dokumentację techniczną.

Inwestorem projektu jest Gmina. Wszystkie faktury dotyczące realizacji projektu wystawiane przez wykonawców będą zapłacone przez Gminę, która jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem od towarów i usług.

Planowany termin realizacji/wykonania – (...) (...) 2024 roku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Efekty powstałe w wyniku realizacji opisanego we wniosku projektu (towary i usługi zakupione w związku realizacją przedmiotowego projektu) będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane przez Zespół Szkolno-Przedszkolny), jak i czynności opodatkowane podatkiem VAT (usługi dostarczania wody do odbiorców indywidualnych i stowarzyszeń, opodatkowane wg właściwej stawki podatku VAT).

Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków ponoszonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu bezpośrednio do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności (opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanej inwestycji pn. „…” Gmina będzie mogła odliczyć od podatku należnego kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur na prace związane z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 września 2023 r.)

Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacja projektu „…”, stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Należy ponadto podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:

Art. 86 ust. 2d ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Zauważyć należy, że powołany art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż ta działalność. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.

Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrzyć w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:

W celu odliczenia podatku naliczonego w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz czynności zwolnionych z opodatkowania.

Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo w trakcie realizacji projektu pn. „…”.

Jak Państwo wskazali, efekty powstałe w wyniku realizacji opisanego we wniosku projektu (towary i usługi zakupione w związku realizacją przedmiotowego projektu) będą wykorzystywane przez Gminę zarówno do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (czynności niepodlegające opodatkowaniu wykonywane przez Zespół Szkolno-Przedszkolny), jak i czynności opodatkowane podatkiem VAT (usługi dostarczania wody do odbiorców indywidualnych i stowarzyszeń, opodatkowane wg właściwej stawki podatku VAT). Gmina nie jest w stanie przyporządkować wydatków ponoszonych w ramach realizacji przedmiotowego projektu bezpośrednio do poszczególnych rodzajów wykonywanych czynności (opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. projektu. Państwa zdaniem, Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT stosując prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy z powyższym twierdzeniem należy się zgodzić. Tym samym odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa zarówno do działalności gospodarczej (czynności opodatkowane podatkiem VAT), jak również do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), których nie mają Państwo możliwości przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, potwierdzić trzeba, że powinni Państwo dokonać odliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług przeznaczonych do działalności gospodarczej zgodnie z art. 86 ust. 2a i następne ustawy o VAT.

Podsumowując, przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku VAT, wynikającego z faktur dotyczących realizacji projektu pn. „…” przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Zatem Państwa stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).