Interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.389.2023.1.ENB

Skutki podatkowe wypłaty stypendium stażowego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą stypendiów stażowych na rzecz obywateli Ukrainy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A od marca 2023 r. organizuje staże zawodowe.

Zawieracie Państwo trójstronną umowę na zorganizowanie stażu zawodowego, w której stronami są:

- organizator – A, o której mowa,

- podmiot przyjmujący na staż – podmiot, u którego odbywa się staż,

- stażysta.

Organizator wypłaca stażyście co miesiąc „stypendium stażowe”, które jest finansowane ze środków (...) w ramach programu (...).

Wypłacane „stypendium stażowe” nie stanowi świadczenia pieniężnego z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich lub z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Stażystami są (będą) obywatele Ukrainy ze statusem uchodźcy (UKR) do 26 r. życia.

Pytania

1)Czy od wypłacanego stypendium stażowego należy naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy?

2)Do jakich źródeł przychodów zakwalifikować powyższe stypendium stażowe?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem – w zakresie pytania Nr 1 – należy naliczyć i odprowadzić podatek dochodowy, ponieważ środki finansowe, o których mowa, nie podlegają zwolnieniu przedmiotowemu z art. 21 ust 1 pkt 137 oraz pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz nie jest to świadczenie pieniężne z tytułu praktyk absolwenckich o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich i nie jest stypendium za staż uczniowski, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Państwa zdaniem – w zakresie pytania Nr 2 – przychody z tytułu stypendium stażowego powinny zostać zaliczone do innych źródeł – art. 20 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 – inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

Użyte w ww. przepisie sformułowanie „w szczególności” świadczy o tym, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter przykładowy i otwarty, a zatem do tej kategorii należy zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Z opisu sprawy wynika, żeod marca 2023 r. organizują Państwo staże zawodowe. Zawierają Państwo trójstronną umowę na zorganizowanie stażu zawodowego, w której stronami są:

1)organizator – A, o której mowa,

2)podmiot przyjmujący na staż – podmiot, u którego odbywa się staż,

3)stażysta.

Organizator wypłaca stażyście co miesiąc stypendium stażowe, które jest finansowane ze środków (...) w ramach programu (...). Stażystami są (będą) obywatele Ukrainy ze statusem uchodźcy (UKR) do 26 roku życia. Wypłacane „stypendium stażowe” nie stanowi świadczenia pieniężnego z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich lub z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Stażystami są (będą) obywatele Ukrainy ze statusem uchodźcy (UKR) do 26 r. życia.

Tym samym, otrzymane przez obywateli Ukrainy stypendium stażowe stanowi dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, w myśl art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.):

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4, 5a-5d ww. ustawy:

Z ww. przepisu wynika zatem, że zwolnieniem objęte są jedynie świadczenia finansowe/ pieniężne, współfinansowane ze środków europejskich.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Ponadto, użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” należy rozumieć jako współfinansowanie pomocy z tych środków.

Tymczasem, w rozpatrywanej sprawie, wypłacane środki na stypendium stażowe dla obywateli Ukrainy finansowane ze środków pochodzących od (...) nie stanowią środków finansowych otrzymanych przez uczestników stażu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w cytowanej wyżej ustawie o finansach publicznych.

Mając zatem na uwadze powyższe ustalenia oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że wypłacane przez Państwa obywatelom Ukrainy stypendium stażowe finansowane ze środków (...) nie podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości zwolnienia z opodatkowania stypendium stażowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że zgodnie z tym przepisem:

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26. roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zwolnienie to dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Ustawodawca enumeratywnie wskazał zatem źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może. Gdyby wola ustawodawcy była inna, wskazałby to w przepisie, jak to uczynił np. w art. 20 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej, gdzie wymienione źródła przychodów opatrzył klauzulą „w szczególności”, na skutek czego oprócz wymienionych przychodów, dopuścił jeszcze inne, wprost niewymienione.

Zatem, przystępując do oceny możliwości zastosowania – przez płatnika do przychodów z tytułu stypendium stażowego wypłacanego stażystom (tu obywatelom Ukrainy) – zwolnienia od opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w pierwszej kolejności należy wziąć pod uwagę kwalifikację tych przychodów.

Jak ustaliśmy wcześniej, otrzymane przez obywateli Ukrainy stypendium stażowe stanowi dla nich przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na uwadze treść art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazać należy, że powyższe zwolnienie nie znajduje zastosowania do opisanych we wniosku stypendiów stażowych. Nie stanowią one bowiem przychodu ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 bądź też z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej lub odbywania stażu uczniowskiego, o których mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, w świetle przedstawionych we wniosku informacji oraz ww. przepisów prawa podatkowego należy uznać, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania ani art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też art. 21 ust. 1 pkt 148 tej ustawy. Wartość środków pieniężnych wypłacanych przez Państwa obywatelom Ukrainy z tytułu stypendium stażowego należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii Państwa obowiązków jako płatnika wskazać należy, że stosownie do art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powyższe, w związku z wypłatą przez Państwa na rzecz obywateli Ukrainy stypendium stażowego, Państwo jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jesteście zobowiązani do obliczenia, poboru i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych ww. stypendiów.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo, nadmienić należy, że zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a ww. ustawy to osoby fizyczne, które nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania i podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przedmiotem niniejszej interpretacji są natomiast wyłącznie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w szczególności te wskazane przez Wnioskodawcę jako przedmiot wniosku i w odniesieniu do których Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko w sprawie. Nie analizowano więc sprawy celem stwierdzenia np. czy zachodzi konieczność uwzględnienia postanowień umowy/umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i jakie ewentualnie zasady opodatkowania wynikają z postanowień takiej umowy/takich umów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.