Interpretacja indywidualna z dnia 25 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.289.2023.2.GK

Dotyczy braku obowiązku uwzględnienia w limicie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości usług budowlanych świadczonych na nieruchomości poza terytorium kraju.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku uwzględnienia w limicie, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wartości usług budowlanych świadczonych na nieruchomości poza terytorium kraju. Uzupełnił go Pan pismem z 30 czerwca 2023 r. (data wpływu za pośrednictwem ePuap 29 czerwca 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 sierpnia 2023 r. (wpływ za pośrednictwem ePuap 30 sierpnia 2023 r.), pismem z 29 sierpnia 2023 r. (wpływ operatorem pocztowym 8 września 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku

Ma Pan zarejestrowaną firmę remontowo-budowlaną pod nazwą A. i jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (nie jest Pan zgłoszony do VAT). Prowadzi Pan działalność gospodarczą w Polsce od maja 2018 r. w zakresie usług remontowo-budowlanych. Nie jest Pan podatnikiem zarejestrowanym do podatku od wartości dodanej w kraju położenia nieruchomości. W kraju położenia nieruchomości, tj. w Belgii nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności. Ma Pan zarejestrowaną działalnością gospodarczą jedynie w Polsce.

Wykonuje Pan usługi jako podwykonawca dla innej firmy budowlanej B. zarejestrowanej w Polsce (czynny podatnik VAT), która zleca Panu prace budowlane dla belgijskiej firmy C. Nieruchomości będące przedmiotem prac znajdują się w Polsce i w Belgii, ale przedmiotem Pana wniosku są tylko nieruchomości znajdujące się w Belgii. Świadczona przez Pana usługa jest związana z konkretną nieruchomością zgodnie z art. 28e ustawy o VAT.

Wystawia Pan faktury polskiej firmie B. bez podatku VAT, ponieważ w roku podatkowym 2022 nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł. Polska Firma B. wystawia faktury z odwrotnym obciążeniem VAT belgijskiej firmie.

Pracuje Pan w systemie mieszanym czyli wykonuje Pan usługi na terytorium Polski i Belgii, gdzie w Polsce osiąga Pan przychód ok 50 000 zł rocznie. Większość Pana usług jest wykonywana na terytorium Belgii. Całościowy Pana przychód wynikający z Pana usług remontowo-budowlanych wykonywanych w Polsce i w Belgii w 2023 r. może przekroczyć 200 000 zł.

W 2022 r. z tytułu świadczenia usług remontowo-budowlanych na terytorium kraju nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł, również w 2023 r. z tytułu świadczenia tych usług na terytorium kraju nie przekroczy Pan tego limitu.

Wykonuje Pan usługi remontowo-budowlane i nie wykonuje Pan żadnych innych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Usługi remontowo-budowlane wykonywane na nieruchomości w Belgii świadczone są na rzecz belgijskiej firmy budowlanej C. i to ona rozlicza podatek VAT jako ostatni odbiorca usługi. Pana firma nie jest zarejestrowana do VATu zatem wystawia Pan polskiej firmie B. faktury bez podatku VAT. Firma B. wystawia belgijskiej firmie fakturę z odwrotnym obciążeniem VAT.

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy obrót uzyskany z tytułu świadczenia usług na nieruchomościach w Belgii powinien Pan wliczyć do limitu z art. 113 ust. 1 ustawy i w związku z tym czy powstanie u Pana obowiązek rejestracji do podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pana zdaniem obrót uzyskany z tytułu świadczenia usług na nieruchomościach w Belgii nie powinien być wliczony do limitu z art. 113 ust. 1 i w związku z tym, że z tytułu świadczenia usług na terytorium kraju nie przekroczy Pan limitu 200 000 zł, nie ma Pan obowiązku rejestracji jako podatnik VAT. 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcie „podatnika” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy o VAT:

Powołany przepis wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy o podatku od towarów i usług. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.

W świetle art. 28b ust. 1 ustawy:

Od powyższej zasady określania miejsca świadczenia usług, ustawodawca przewidział szereg wyjątków, także w przypadku, gdy świadczone usługi związane są z nieruchomościami.

Stosownie do art. 28e ustawy:

Z treści art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje ich otwarty katalog, zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) do rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie 282/2011”) pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:

Jednocześnie w art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, które należy uznać za związane z nieruchomościami, czyli usług objętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.

Co więcej w art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zawarto wykaz przykładowych usług, których nie należy traktować jako usług związanych z nieruchomościami, czyli usług nieobjętych zakresem stosowania art. 47 dyrektywy 2006/112/WE.

Rozwiązania wprowadzone powyższym rozporządzeniem mają na celu doprowadzić w całej Unii Europejskiej do wspólnej wykładni i spójnego stosowania przepisu szczególnego, jakim jest art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE Rady.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 96 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 5 pkt 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie. Przy czym należy mieć na uwadze, że terytorialny zakres podatku od towarów i usług oznacza, że do kwoty limitu w wysokości 200 000 zł będzie zaliczana wyłącznie sprzedaż dokonana na terytorium kraju, czyli spełniająca definicję zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że ma Pan zarejestrowaną firmę remontowo-budowlaną pod nazwą A. i jest Pan opodatkowany w formie ryczałtu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (nie jest Pan zgłoszony do VAT). Nie jest Pan podatnikiem zarejestrowanym do podatku od wartości dodanej w kraju położenia nieruchomości. W kraju położenia nieruchomości, tj. w Belgii nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności. Nieruchomości będące przedmiotem Pana wniosku znajdującą się w Belgii. Świadczona przez Pana usługa jest związana z konkretną nieruchomością zgodnie z art. 28e ustawy o VAT. Pracuje Pan w systemie mieszanym czyli wykonuje Pan usługi na terytorium Polski i Belgii, gdzie w Polsce osiąga Pan przychód ok 50 000 zł rocznie. Większość Pana usług jest wykonywana na terytorium Belgii. Całościowy Pana przychód wynikający z Pana usług remontowo-budowlanych wykonywanych w Polsce i w Belgii w 2023 r. może przekroczyć 200 000 zł. W 2022 r. z tytułu świadczenia usług remontowo-budowlanych na terytorium kraju nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł, również w 2023 r. z tytułu świadczenia tych usług na terytorium kraju nie przekroczy Pan tego limitu. Nie wykonuje Pan żadnych innych usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Usługi remontowo-budowlane wykonywane na nieruchomości w Belgii świadczone są na rzecz belgijskiej firmy budowlanej C. i to ona rozlicza podatek VAT jako ostatni odbiorca usługi. Pana firma nie jest zarejestrowana do VATu zatem wystawia Pan polskiej firmie B. faktury bez podatku VAT. Firma B. wystawia belgijskiej firmie fakturę z odwrotnym obciążeniem VAT.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą określenia czy uzyskany obrót z tytułu świadczenia usług na nieruchomościach w Belgii powinien być wliczony do limitu z art. 113 ust. 1 i w związku z tym czy zobowiązany Pan jest do rejestracji w podatku VAT.

Mając na uwadze cytowane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – świadczone przez Pana na terenie Belgii usługi budowlane są związane z konkretną nieruchomością, to miejscem świadczenia i opodatkowania tych usług – stosownie do art. 28e ustawy o VAT – będzie terytorium państwa, w którym jest miejsce położenia nieruchomości, tj. w przedmiotowej sprawie terytorium Belgii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stwierdzić należy, że odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju.

W konsekwencji należy stwierdzić, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, nie powinien Pan wliczać kwot z tytułu wykonania usług, które stosownie do art. 28e ustawy o VAT nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Zatem wartość usług wykonywanych przez Pana na nieruchomościach znajdujących się na terytorium innego kraju, do których zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy o VAT, nie będzie wliczana do limitu zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu sprawy wykonuje Pan usługi na terytorium Polski i Belgii, gdzie w Polsce osiąga Pan przychód ok 50 000 zł rocznie. Z tytułu świadczonych przez Pana usług remontowo-budowlanych na terytorium kraju nie przekroczy Pan limitu 200 000 zł. W związku z powyższym należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym obrót uzyskany z tytułu świadczenia usług na nieruchomości w Belgii nie powinien być wliczony do limitu z art. 113 ust. 1 oraz w związku z tym, że na terytorium kraju nie przekroczy Pan limitu 200 000 zł, to nie ma Pan obowiązków rejestracyjnych.

W rezultacie Pana stanowisko, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).