Interpretacja indywidualna z dnia 25 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.524.2023.1.RG

Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania „…” w ramach programu „Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa … – edycja I”.

Uzupełniła go Pani 15 września 2023 r., 18 września 2023 r. i 20 września 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą działalność …, …, …, NIP …, PKD 85.10.Z Placówki wychowania przedszkolnego od 4 lipca 2022 r.

Nie posiada Pani rejestracji jako czynny podatnik VAT. … jako Wnioskodawca a przedszkole, złożyła wniosek w ramach Programu Priorytetowego „Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa … – edycja I” ogłoszonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska w … w ramach bloku II: Kampania edukacyjna dotycząca przeciwdziałaniu degradacji środowiska.

Warunkiem uzyskania dofinansowania przez Panią jest złożenie przez Panią wniosku o udzielenie dofinansowania wraz z wymaganymi załącznikami.

W przypadku … ubiega się Pani o rozliczenie dotacji w kwotach brutto.

Zgodnie z regulaminem konkursu wymogiem WFOŚiGW w … jest m.in. przedłożenie przez Panią interpretacji indywidualnej, wydanej w przedmiotowym zakresie.

W ramach ww. programu priorytetowego złożyła Pani wniosek o dofinansowanie, dotyczący realizacji zadania „..”.

Priorytetem zadania jest rozwijanie świadomości ekologicznej oraz miłości do natury u najmłodszych dzieci.

Zostaną również przeprowadzone zajęcia dydaktyczne, wycieczki, zajęcia terenowe, konkursy, quizy, piknik o tematyce ekologicznej.

Planowany termin realizacji: od 01.09.2023 r. do 30.06.2024 r.

W ramach przygotowanego projektu planuje Pani zakupić m.in.:

-pomoce dydaktyczne: puzzle, gry o tematyce ekologicznej, zestaw małego ogrodnika, makatki.

-budowa ścieżki ekologicznej: grys, kora, linia kroplująca, humus, drzewa iglaste i liściaste, krzewy, zioła, rośliny wieloletnie, tablice: leśne puzzle, tropy zwierząt, wiata ekologiczna, koło wiedzy, gra labirynt natury.

-taras samodzielnego eksplorowania: deska kompozytowa 45 m², zadaszenie tarasu, blacha, drewno (więźba dachowa).

Zrealizowane zadanie w ramach programu/projektu jak i zakupione towary będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadania – nie będą wynajmowane, dzierżawione ani użyczane . Za korzystanie z nich nie będą pobierane opłaty. Z zakupionych pomocy będą korzystać przedszkolaki z ….

Towary i usługi nabyte do realizacji projektu wykorzystywane będą do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

Pytanie

Czy podatek naliczony VAT zawarty w ww. wydatkach poniesionych przez Panią, związanych z realizacją zadania „…” w Programie Priorytetowym „Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa … – edycja I”, dla którego … jako Wnioskodawca a przedszkole realizujące zadanie wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, podatek naliczony VAT zawarty w ww. wydatkach poniesionych przez Panią, związanych z realizacją zadania „…” nie podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i art. 88 ust. 4 ustawy o VAT.

W niniejszej sprawie są dwa przepisy, które mają kluczowe znaczenie, a mianowicie:

1)W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 – art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

2)Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 – art. 88 ust. 4 ustawy o VAT.

Z powyższych przepisów wynika, ze prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak wskazano powyżej świadczy Pani tylko usługi zwolnione z podatku VAT, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT zawartego w wydatkach poniesionych w projekcie.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT który wskazuje, iż odliczenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (art. 96).

Reasumując, nie ma Pani prawa odliczyć VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.) - zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Pani wskazała – towary i usługi nabyte do realizacji projektu wykorzystywane będą do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Ponadto nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będzie miała Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Pani prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będzie miała Pani prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania „…” w ramach programu „Edukacja ekologiczna mieszkańców województwa … – edycja I”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – ww. wydatki będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, a ponadto nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).