Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 14 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.500.2023.2.JSZ

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek niezabudowanych. Uzupełnili go Państwo pismami z 20 lipca 2023 r. (wpływ 20 lipca 2023 r.) oraz 5 września 2023 r. (wpływ 5 września 2023 r.) . Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina, zwana w dalszej treści „Gminą”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. Gmina w najbliższym czasie chce dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej tworzącej kompleks funkcjonalno-użytkowy o łącznej pow. 2,3646 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym ...

Na podstawie Zarządzenia Burmistrza Gminy sporządziła wykaz nieruchomości gruntowej niezabudowanej przeznaczonej do sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego, położonej w obrębie ewidencyjnym … składającej się z działek nr:

2 o pow. 0,3006 ha,

3 o pow. 0,0472 ha,

4 o pow. 0,3356 ha,

5 o pow. 0,1371 ha,

6 o pow. 0,1058 ha,

7 o pow. 0,1058 ha,

8 o pow. 0,1065 ha,

9 o pow. 0,1066 ha,

10 o pow. 0,1075 ha,

11 o pow. 0,1059 ha,

12 o pow. 0,1024 ha,

13 o pow. 0,1333 ha,

14 o pow. 0,2128 ha,

15 o pow. 0,0971 ha,

16 o pow. 0,0975 ha,

17 o pow. 0,0980 ha,

18 o pow. 0,0975 ha,

1 o pow. 0,0674 ha,

określając cenę kompleksu nieruchomości na kwotę 1.200.000,00 zł netto.

Zgodnie z uchwałą … Rady Miejskiej w … w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „…” przedmiotowe działki położone są w terenach:

1)dz. 2 leży w terenach komunikacji - droga wewnętrzna (1KDW-100%), oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN i 2MN) oraz w terenach zieleni nieurządzonej (4Zn i 5Zn);

2)dz. 3 leży w terenach zieleni nieurządzonej (2Zn - 100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

3)dz. 4 leży w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN - 69%), w terenach zieleni nieurządzonej (5Zn - 15%), w terenach komunikacji – parking (1KP - 7%), w terenach zieleni nieurządzonej (3Zn - 7%), w terenach zieleni nieurządzonej (1Zn - 2%) oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

4)dz. 5 leży w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 75%), w terenach zieleni nieurządzonej (4Zn - 25%), oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

5)dz. 6, 7, 10, 13 leżą w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

6)dz. 8, 9, 11, 12, 16, 17, 18 leżą w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%);

7)dz. 14 leży w terenach lasu (60%), w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 40%) oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

8)dz. 15 leży w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1 KDW) oraz terenach lasu (1ZL);

9)dz. 1 w 72% powierzchni działki leży częściowo w terenach zieleni nieurządzonej (2Zn - 31%), w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN - 19%), w terenach zieleni nieurządzonej (1Zn - 14%), w terenach komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW - 8%). Pozostała część działki nr 1 nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w 28%.

Zgodnie z uchwałą nr … Rady Miejskiej w … w sprawie uchwalenia zmiany Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy działka nr 1 położona jest w terenach: 28 MN – Tereny wskazane pod rozwój: zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (54%) i 887 – drogi wojewódzkie, klasy tech. Z (46%).

Dodatkowo działki zlokalizowane są w Obszarze … (100%) oraz w granicy strefy „C” obszaru ochrony uzdrowiskowej … (100%), a działki nr 2, 4, 5, leżą częściowo w strefie napowietrznej linii elektroenergetycznej SN.

Nieruchomość gruntowa jest traktowana jako towar zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Tym samym co do zasady sprzedaż gruntów niezabudowanych winna być opodatkowana podatkiem VAT. Należy jednak podkreślić, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie obciążona podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym. Przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz – w przypadku braku takiego planu – wydanych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu powyższych uregulowań.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

1.Dotyczy dz. 2 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa – Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy … znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 2 o pow. 0,3006 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

g.Aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej … wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla przedmiotowej działki i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży.

h.Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ze względu na obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ...

2.Dotyczy dz. 3 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy … znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 3 o pow. 0,0472 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

g.Aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla przedmiotowej działki i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży.

3.Dotyczy dz. 4 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 4 o pow. 0,3356 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

4.Dotyczy dz. 5 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 5 o pow. 0,1371 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

5.Dotyczy dz. 6 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 6 o pow. 0,1058 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

g.g. Aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla przedmiotowej działki i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży.

6.Dotyczy dz. 7 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 7 o pow. 0,1058 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. g. Aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla przedmiotowej działki i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży.

g.Dla przedmiotowej działki nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ze względu na obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ...

7.Dotyczy dz. 8 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy …. znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 8 o pow. 0,1065 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

8.Dotyczy dz. 9 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy … z dnia 11.01.2023 r. znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 9 o pow. 0,1066 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

9.Dotyczy dz. 10 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 10 o pow. 0,1075 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

10.Dotyczy dz. 11 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 11 o pow. 0,1059 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

11.Dotyczy dz. 12 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy .... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 12 o pow. 0,1024 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

12.Dotyczy dz. 13 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: .. działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 13 o pow. 0,1333 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

13.Dotyczy dz. 14 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 14 o pow. 0,2128 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

14.Dotyczy dz. 15 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy … znak: .. działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 15 o pow. 0,0971 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

15.Dotyczy dz. 16 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 16 o pow. 0,0975 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

16.Dotyczy dz. 17 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 17 o pow. 0,0980 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

17.Dotyczy dz. 18 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr X o pow. 2,2868 ha położoną w … na podstawie umowy zamiany z dnia 1 sierpnia 2018 roku Rep A nr … od Skarbu Państwa - Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasów Państwowych Nadleśnictwa ... Na podstawie decyzji podziałowej Burmistrza Gminy ... znak: … działka nr X uległa podziałowi m.in. na działkę nr 18 o pow. 0,0975 ha.

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 (Dz.U. z 2017 poz. 1221 z późn. zm.).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Sprzedaż działki udokumentowane zostało na podstawie faktury VAT sprzedaży.

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

18.Dotyczy dz. 1 położnej w obrębie …:

a.Gmina nabyła nieruchomość gruntową oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1 o pow. 0,0674 ha położoną w … na podstawie decyzji komunalizacyjnej Urzędu Wojewódzkiego w … z dnia 9 grudnia 1991 roku znak: ...

b.Nabycie działki nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nabycie miało charakter nabycia nieodpłatnego z mocy prawa /art. 5 ustawy z dnia 10 maja 1990 roku – Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych/).

c.W odpowiedzi na pytanie „Czy przy nabyciu działek, o których mowa we wniosku, był wykazany podatek należny? Jeżeli nie, to dlaczego podatek nie był wykazany?” wskazano: Nie dotyczy.

d.W odpowiedzi na pytanie „Czy w związku z nabyciem działek, o których mowa we wniosku, przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego?” wskazano: Nie dotyczy.

e.Nabycie działki udokumentowane zostało na podstawie decyzji komunalizacyjnej Urzędu Wojewódzkiego w … z dnia 9 grudnia 1991 roku znak: ...

f.Działka od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawała w zasobie gminnym i była wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

g.Aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla przedmiotowej działki (w 72% pow.) i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży. Ponadto część działki nr 1 nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w 28%.

h.Dla przedmiotowej działki w 72% powierzchni obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego „…” uchwalony na podstawie uchwały nr … Rady Miejskiej w ... Natomiast część działki nr 1 w 28% powierzchni nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tego terenu.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż działek, które leżą na zróżnicowanych terenach, w tym na terenie przeznaczonym częściowo pod zabudowę, a w części stanowiącej teren nieprzeznaczony pod zabudowę korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, natomiast w pozostałej części stanowiącej teren budowlany, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podlegać będzie opodatkowaniu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy należy na tak postawione pytanie odpowiedzieć twierdząco. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym w myśl art. 2 pkt 33 u.p.t.u przez tereny budowlane – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wynika z rozstrzygnięć organów podatkowych część działki przeznaczonej pod zabudowę podlega opodatkowaniu, a pozostała część nieprzeznaczona pod zabudowę podlega zwolnieniu z VAT.

Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 10 czerwca 2011 r., IBPP3/443-351/11/IK wskazano: „Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego działki te są działkami budowlano-leśnymi. Ta dwurodzajowość funkcji znajduje się w obrębie każdej, poszczególnej działki. Mając na uwadze wyżej przedstawione zdarzenie przyszłe, zdaniem tut. Organu sprzedaż przedmiotowych działek, z których każda w części stanowi teren nieprzeznaczony pod zabudowę, a w części teren przeznaczony pod zabudowę, w części stanowiącej teren nieprzeznaczony pod zabudowę korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u., natomiast w pozostałej części stanowiącej teren budowlany, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu według stawki 23%”.

Mając na uwadze wskazane powyżej okoliczności, w ocenie Gminy opodatkowaniu podlegały będą jedynie grunty w części przeznaczonej pod zabudowę, natomiast w części nieprzeznaczonej pod zabudowę korzystać będą ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższe podkreślić należy, że wyłączeniem z opodatkowania nie są objęte czynności realizowane przez jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. Wobec powyższego w analizowanej sprawie, z uwagi na fakt, że dostawa niezabudowanych działek, o których mowa we wniosku, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną) dla planowanej czynności będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i nie będą Państwo korzystać z wyłączenia od opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zatem dostawa działek, o których mowa wniosku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że w przypadku dostawy nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl zapisów art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1)lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2)sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o rożnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług artykuł 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zauważyć w tym miejscu należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów, jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.

Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w ww. przepisie, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Obydwa warunki muszą być spełnione jednocześnie.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W najbliższym czasie planują Państwo dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej tworzącej kompleks funkcjonalno-użytkowy o łącznej pow. 2,3646 ha. Na podstawie Zarządzenia Burmistrza sporządzili Państwo wykaz nieruchomości gruntowej niezabudowanej przeznaczonej do sprzedaży w drodze przetargu ustnego nieograniczonego, składającej się z działek nr: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 1.

Odnosząc się do kwestii objętej zakresem postawionego pytania w pierwszej kolejności zauważyć należy, że aktualny Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu dla ww. działek, będących przedmiotem sprzedaży i nie są przewidziane jego zmiany na dzień planowanej sprzedaży. Dla ww. działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy ze względu na obowiązujący Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Przy czym część działki nr 1 w 28% powierzchni nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tego terenu.

Mając zatem na względzie opis przedmiotowej sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że niżej wymienione działki w części obejmującej tereny określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako:

1)działka 2 – teren komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW-100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN i 2MN);

2)działka 3 – w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji - droga wewnętrzna (1KDW);

3)działka 4 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN - 69%), teren komunikacji – parking (1KP - 7%), w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji - droga wewnętrzna (1KDW);

4)działka 5 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 75%) oraz w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

5)działki 6, 7, 10, 13 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

6)działki 8, 9, 11, 12, 16, 17, 18 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%);

7)działka 14 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 40%) oraz w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW);

8)działka 15 – teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (2MN - 100%) oraz w niewielkiej części (< 1%) teren komunikacji – droga wewnętrzna (1 KDW);

stanowią w tych częściach teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ponieważ przeznaczone są w ww. częściach pod zabudowę. Tym samym sprzedaż tych działek w ww. częściach nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Jednocześnie z okoliczności sprawy wynika, że ww. działki od dnia nabycia do chwili obecnej pozostawały w zasobie gminnym i były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Ponadto nabycie ww. działek nastąpiło w ramach czynności zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Sprzedaż działek udokumentowana została na podstawie faktury VAT sprzedaży. Tym samym należy uznać, że w stosunku do ww. działek nie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji sprzedaż powyższych działek w ww. częściach będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast w odniesieniu do pozostałej części niżej wymienionych działek, które w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczone są jako:

1)działka 2 – teren zieleni nieurządzonej (4Zn i 5Zn);

2)działka 3 – teren zieleni nieurządzonej (2Zn - 100%);

3)działka 4 – teren zieleni nieurządzonej (5Zn - 15%), teren zieleni nieurządzonej (3Zn - 7%), teren zieleni nieurządzonej (1Zn - 2%);

4)działka 5 – teren zieleni nieurządzonej (4Zn - 25%);

5)działka 14 – teren lasu (60%);

6)działka 15 – teren lasu (1ZL)

należy stwierdzić, że działki te w ww. częściach nie stanowią gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a w konsekwencji nie mieszczą się w pojęciu terenu budowlanego, zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym, sprzedaż powyższych działek w ww. częściach będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Z kolei odnosząc się do działki nr 1 należy zauważyć, że w 72% powierzchni działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego leży częściowo w terenach zieleni nieurządzonej (2Zn - 31%), w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN - 19%), w terenach zieleni nieurządzonej (1Zn - 14%), w terenach komunikacji - droga wewnętrzna (1KDW - 8%). Natomiast część działki nr 1 w 28% powierzchni nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tego terenu.

Zatem działka nr 1 w części obejmującej tereny określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (1MN - 19%) oraz teren komunikacji – droga wewnętrzna (1KDW - 8%) stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ponieważ przeznaczona jest w ww. częściach pod zabudowę. Tym samym sprzedaż działki nr 1 w ww. częściach nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Sprzedaż działki nr 1 w ww. częściach nie będzie mogła także korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy, nabycie działki nr 1 nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Zatem nie można z tego względu powiedzieć, że mieli Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego bądź nie mieli takiego prawa.

W związku z powyższym, sprzedaż działki nr 1 w ww. częściach jako przeznaczone pod zabudowę będzie opodatkowana podatkiem VAT, według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem sprzedaży.

Natomiast w odniesieniu do części działki nr 1, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest jako teren zieleni nieurządzonej (2Zn - 31%) oraz teren zieleni nieurządzonej (1Zn - 14%) należy stwierdzić, że działka nr 1 w ww. częściach nie stanowi gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a w konsekwencji nie mieści się w pojęciu terenu budowlanego, zdefiniowanego w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym, sprzedaż tej działki w ww. częściach będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Natomiast w przypadku część działki nr 1, która w 28% powierzchni nie ma pokrycia z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tego terenu należy stwierdzić, że działka nr 1 w tej części nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Tym samym dostawa ww. części działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Tym samym oceniając całościowo Państwa stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe, ponieważ dokonali Państwo częściowo odmiennej argumentacji niż przedstawiona przez Organ w uzasadnieniu tej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu natomiast do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Praktyczny leksykon VAT 2024. Wszystko o zmianach w rozliczeniach VAT

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 14 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.500.2023.2.JSZ