Interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.513.2023.2.ID

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 sierpnia 2023 r. (wpływ 24 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 czerwca 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Jest to działalność opodatkowana na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wybór formy opodatkowania (PPE) został określony we wniosku o rejestrację działalności gospodarczej i pozostaje bez zmian do dnia dzisiejszego.

Pana główny kod PKD prowadzonej działalności gospodarczej to 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem. Dodatkowe kody PKD wpisane do ewidencji CEiDG to:

̶62.03.Z - działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

̶62.09.Z - pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

̶63.11.Z - przetwarzanie danych.

W ramach świadczonych usług wykonuje Pan czynności związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, takie jak:

-zgłaszanie i opisywanie błędów systemu, przekazywanie informacji o błędach do zespołu projektowego, dostarczanie informacji o zdarzeniach w systemie do zespołu projektowego, komunikacja z zespołem;

-analizowanie procesów u klientów, wykrywanie w nich nieprawidłowości, sprawdzanie, czy system i funkcje systemu działają zgodnie z oczekiwaniami i z dokumentacją, komunikacja z zespołem na temat analizowanych procesów;

-analizowanie istniejących rozwiązań informatycznych w systemie klienta oraz proponowanie zmian w tym zakresie, badania i poszukiwanie optymalnych rozwiązań dla sieci i systemów komputerowych;

-spotkania z klientami;

-prowadzenie prezentacji warsztatów i wsparcia merytorycznego klienta;

-tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej: architektury, funkcjonalności systemu, konfiguracji, przepływu procesów, standardów.

Ponadto, nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Na żadnym etapie pracy nie będzie miało miejsce programowanie, pisanie kodu, doradztwo związane ze sprzętem komputerowym, doradztwo w zakresie oprogramowania.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ww. ustawy. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w której jest Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami, jeżeli taka sytuacja wystąpi.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzona działalność jest to jednoosobowa działalność gospodarcza opodatkowana na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Świadczone przez Pana usługi są sklasyfikowane jako 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W ramach usług sklasyfikowanych kodem PKWiU 62.01.12.0 wykonuje Pan poniższe czynności:

- zgłaszanie i opisywanie błędów systemu, przekazywanie informacji o błędach do zespołu projektowego, dostarczanie informacji o zdarzeniach w systemie do zespołu projektowego, komunikacja z zespołem;

- analizowanie procesów u klientów, wykrywanie w nich nieprawidłowości, sprawdzanie, czy system i funkcje systemu działają zgodnie z oczekiwaniami i z dokumentacją, komunikacja z zespołem na temat analizowanych procesów;

- analizowanie istniejących rozwiązań informatycznych w systemie klienta oraz proponowanie zmian w tym zakresie, badania i poszukiwanie optymalnych rozwiązań dla sieci i systemów komputerowych;

- spotkania z klientami;

- prowadzenie prezentacji warsztatów i wsparcia merytorycznego klienta;

- tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej: architektury, funkcjonalności systemu, konfiguracji, przepływu procesów, standardów.

Do wykonywanej działalności nie będą miały miejsca zastosowane wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów. Nie uzyskuje Pan dochodów z innych źródeł.

Pytanie

Czy do opodatkowania wyżej wymienionych usług można zastosować stawkę 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego od przychodów z działalności gospodarczej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo do zastosowania stawki 8,5% ryczałtu ewidencjonowanego. Na mocy ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z art. 12 ust. 1 ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Jeżeli przy symbolu PKWiU prawodawca stosuje oznaczenie „ex” oznacza to, że zakres wyrobów lub usług objętych dana stawką jest węższy niż określony w danym grupowaniu. Zatem, dzięki oznaczeniu „ex”, usługi zaklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych) są opodatkowane wg stawki 8,5%, ponieważ w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wykonywane przez Pana firmę usługi nie są wymienione w art. 12 ust.1.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że 1 czerwca 2022 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Jest to działalność opodatkowana na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wybór formy opodatkowania (PPE) został określony we wniosku o rejestrację działalności gospodarczej i pozostaje bez zmian. W ramach świadczonych usług wykonuje Pan czynności związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi są sklasyfikowane jako 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W ramach ww. usług wykonuje Pan następujące czynności:

̶ zgłaszanie i opisywanie błędów systemu, przekazywanie informacji o błędach do zespołu projektowego, dostarczanie informacji o zdarzeniach w systemie do zespołu projektowego, komunikacja z zespołem;

̶ analizowanie procesów u klientów, wykrywanie w nich nieprawidłowości, sprawdzanie, czy system i funkcje systemu działają zgodnie z oczekiwaniami i z dokumentacją, komunikacja z zespołem na temat analizowanych procesów;

̶ analizowanie istniejących rozwiązań informatycznych w systemie klienta oraz proponowanie zmian w tym zakresie, badania i poszukiwanie optymalnych rozwiązań dla sieci i systemów komputerowych;

̶ spotkania z klientami;

̶ prowadzenie prezentacji warsztatów i wsparcia merytorycznego klienta;

̶ tworzenie dokumentacji technicznej dotyczącej: architektury, funkcjonalności systemu, konfiguracji, przepływu procesów, standardów.

Do wykonywanej działalności nie będą miały miejsca zastosowane wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ww. ustawy. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

-rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

-pisanie programów na zlecenie użytkownika,

-projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

-publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

-usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

-usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje:

- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem, analizą kodu oprogramowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług oraz wskazanie, że w ramach świadczonych usług wykonuje Pan czynności związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.Opisane przez Pana czynności i zadania odnoszą się wprost do systemów informatycznych, w tym przykładowo: zgłaszanie i opisywanie błędów systemu, przekazywanie informacji o błędach do zespołu projektowego, dostarczanie informacji o zdarzeniach w systemie do zespołu projektowego; analizowanie procesów u klientów, wykrywanie w nich nieprawidłowości, sprawdzanie, czy system i funkcje systemu działają zgodnie z oczekiwaniami i z dokumentacją; analizowanie istniejących rozwiązań informatycznych w systemie klienta oraz proponowanie zmian w tym zakresie, badania i poszukiwanie optymalnych rozwiązań dla sieci i systemów komputerowych.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Pana stanu faktycznego należy stwierdzić, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał wg stawki 8,5%.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Podkreślam,że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).