Interpretacja indywidualna z dnia 15 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.510.2023.2.ID

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2023 r. (wpływ 25 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług Scrum Mastera od czerwca 2023 r.

Zakres prac Scrum Mastera:

-wprowadzanie i utrzymywanie metodyki (…) oraz innych zwinnych praktyk (…) w zespołach technologicznych;

-instruowanie członków zespołu, na czym polega samozarządzanie i interdyscyplinarność;

-sprawianie, że przyczyny ograniczające postępy zespołów scrumowych zostają usunięte;

-dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia scrumowe się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych;

-pomaganie w wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku;

-wspomaganie współpracy zespołów z interesariuszami, kiedy zostanie o to poproszony lub kiedy zachodzi taka potrzeba;

-pomaganie pracownikom i interesariuszom w zrozumieniu oraz stosowaniu empirycznego podejścia do złożonych problemów;

-szkolenia, coaching zespołów i liderów w zakresie metodologii (…) i (…);

-szkolenia, coaching, wsparcie zespołów i interesariuszy w ciągłym doskonaleniu;

-proponowanie i wdrażanie nowych pomysłów oraz dobrych praktyk z zakresu zwinności zespołów.

Powyższy zakres zadań odpowiada roli Scrum Mastera w przedsiębiorstwie, które zamierza pracować, zwłaszcza w obszarze technologicznym, w metodyce (…) i (…), czyli metodykach zwinnych w zarządzaniu projektami. Scrum Master pomaga organizacjom, zespołom i poszczególnym osobom w przyjmowaniu zwinnych praktyk i metod, jednocześnie zaszczepiając wartości i mentalność (…). Celem Scrum Mastera jest wspieranie bardziej efektywnych, przejrzystych i spójnych zespołów, a także umożliwienie osiągania lepszych wyników, rozwiązań i produktów/usług dla klientów. To osoba, która przyjmuje rolę mentora, pokazuje zespołom, jak realizować praktyki (…), pomaga dostosować je do sytuacji w jakiej znajdują się pracownicy firmy, a także wspiera transformację całej organizacji. Scrum Master może być zarówno wewnętrzny (pochodzący z firmy, zatrudniony na stałe) lub zewnętrzny (konsultant, freelancer, pojawiający się na określony czas w konkretnym celu).

Wytwarzanie oprogramowania metodyką zwinną oznacza, że prace nad nowym rozwiązaniem lub ulepszeniem rozwiązania istniejącego oparte są o podejście iteracyjne, tj. przyrostowe mające na celu zwiększenie przewidywalności i lepszej kontroli ryzyka. W praktyce, metodyka pracy polega na podzieleniu prac nad nowym rozwiązaniem na etapy (tzw. sprinty). Efektem każdego etapu prac jest stworzenie, tzw. przyrostu w postaci funkcjonującego elementu produktu (modułu/funkcji oprogramowania). Każdy etap obejmuje planowanie Sprintu (określenie celu - definicji wykonanej pracy oraz zaplanowanie drogi jego realizacji), wykonanie założonego celu oraz przegląd efektów oraz przebiegu prac na danym etapie.

Kluczowym elementem w tej metodyce pracy są zasady:

-przejrzystości (jednoznaczny opis planowanych efektów i elementów procesu, zrozumiały zarówno dla klienta definiującego potrzeby, jak i dla zespołu projektowego wykonawcy),

-inspekcji (stała kontrola procesu w celu, jak najszybszego zidentyfikowania nieprawidłowości),

-adaptacji (jak najszybsza korekta wykrytych nieprawidłowości w celu ograniczenia dalszych odstępstw od założonych efektów).

Zwinne metodyki wytwarzania oprogramowania różnią się od tradycyjnych metod wytwarzania oprogramowania, w których prace nie są podzielone na przyrostowe etapy, lecz obejmują zdefiniowanie całości wymagań, co do produktu końcowego na wstępie prac, następnie przygotowanie całości produktu wg tych odgórnie zdefiniowanych wymagań oraz jego testowanie i walidację przez klienta. Wskutek tego, w przypadku projektów tradycyjnych, rozbieżności w stosunku do rzeczywistych potrzeb klienta (zarówno uświadomionych i zakomunikowanych wykonawcy, jak i nieuświadomionych przez niego) mogą narastać w toku procesu i powodować konieczność dużo większych prac adaptacyjnych na skończonym produkcie na koniec całego procesu, co nie ma miejsca w sytuacji, gdy proces adaptacyjny realizowany jest przez cały czas prac nad produktem w kolejnych etapach.

W metodyce (…)  i (…)  wykonawca dostarcza produkt iteracyjnie i przyrostowo, zwiększając szanse na wczesne uzyskanie informacji zwrotnej od klienta. Przyrostowe dostarczanie ukończonego produktu zapewnia nieprzerwaną dostępność jego działającej, potencjalnie użytecznej wersji. Realizacja ww. zasad metodyki wymaga jednak innej organizacji pracy, wyrażającej się przede wszystkim innym podziałem ról w zespole projektowym w porównaniu do tradycyjnych metod wytwarzania oprogramowania.

W skład Zespołu Projektowego wchodzą:

-Właściciel Produktu (z ang. (…));

-Zespół Deweloperski (z ang. (…));

-Scrum Master.

Model zespołu proponowany w (…)  został zaprojektowany tak, aby zoptymalizować elastyczność, kreatywność i produktywność. Zespół realizuje prace całkowicie we własnym zakresie, opierając się wyłącznie na narzędziach programistycznych (środowiska programowania, biblioteki, środowiska baz danych), bez wykorzystania gotowych rozwiązań. Innymi słowy, proces ten obejmuje zdefiniowanie wymogów biznesowych, zaprojektowanie modułów (funkcjonalności) rozwiązania, programowanie, testowanie rozwiązania i wprowadzanie poprawek.

Poszczególne osoby wchodzące w skład Zespołu Scrumowego pełnią następujące role: Właściciel Produktu jest odpowiedzialny za maksymalizację wartości produktu dostarczanego do klienta i pracy Zespołu Deweloperskiego oraz zarządza (…)  Produktu (ang. (…)), tj. zestawem wymagań realizowanych przez Zespół Deweloperski. Pojęcie zarządzania (…) mieści w sobie:

-jasne artykułowanie elementów (…),

-ustalanie kolejności elementów (…) w sposób pozwalający osiągać założone cele i misje,

-optymalizowanie wartości pracy wykonywanej przez Zespół Deweloperski,

-zapewnianie, że (…) jest dostępny, przejrzysty oraz jasny dla wszystkich, a także, że dobrze opisuje to, czym Zespół Scrumowy będzie się zajmował w dalszej kolejności, tj. w kolejnych sprintach, zapewnianie, że Zespół Deweloperski rozumie elementy (…) w wymaganym stopniu, tj. w stopniu zapewniającym maksymalizację wartości produktu.

Właściciel Produktu nie jest zatem, jedynie sprzedawcą rozwiązania, czy osobą pełniącą funkcje łącznikowe z klientem, lecz raczej osobą odpowiedzialną za to, by projektowane rozwiązanie jak najlepiej spełniało oczekiwania klienta. Pełni przy tym istotną rolę w zdefiniowaniu tych wymagań oraz ich implementacji przez Zespół Deweloperski, wnosząc istotny wkład w ostateczny kształt opracowywanego rozwiązania.

Scrum Master jest odpowiedzialny za to, by metodyka (…)  była rozumiana i prawidłowo stosowana. Scrum Master dokonuje tego poprzez zapewnienie, że Zespół Projektowy stosuje się do założeń teorii (…), jego praktyk i reguł. Trzy główne obszary pracy Scrum Mastera to:

-wspieranie (…) - m.in.: pomaga (ale nie wyręcza) w zarządzaniu (…), tworzeniu zrozumiałych elementów (…), pomaga zrozumieć podejście empiryczne w procesie tworzenia produktów, wspiera proces planowania rozwoju produktu,

-wspieranie Zespołu Deweloperskiego - m.in.: usuwa wszelkie przeszkody Zespołu Deweloperskiego (np. zapewniając dostępność środowiska testowego lub potrzebnych urządzeń), wspiera samoorganizację (ang. self- organization), pomaga zrozumieć międzyfunkcjonalność zespołu (ang. cross-functionality), moderuje spotkania, jeśli zachodzi taka potrzeba, pomaga zrozumieć (…) oraz zasady i wartości zwinnego wytwarzania oprogramowania,

-wspieranie organizacji - m.in.: pomaga zrozumieć (…) pracownikom organizacji, przeprowadza procesy wdrażania (…), wspiera zrozumienie empirycznego rozwijania produktów, inicjuje działania zwiększające produktywność Zespołu (…) oraz organizacji, wspieranie procesu zmian w organizacji.

Powyżej opisane usługi nie są związane z tworzeniem oprogramowania, sprzedażą oprogramowania i przenoszeniem praw autorskich do niego, czy też instalowaniem oprogramowania.

Opisane we wniosku usługi, które Pani świadczy są klasyfikowane pod symbolem 74.90.20.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Grupowanie to obejmuje m. in. „usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego, itp.”

Usługi Scrum Mastera są usługami doradztwa specjalistycznego, tzn. takiego, które charakteryzuje się gruntowną znajomością jakiejś dziedziny - w tym przypadku: wytwarzania i rozwoju produktów w sposób zwinny. Rola Scrum Mastera polega również na nauczaniu metodologii (…)  i (…). W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi.

Tym samym, prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm.).

Należy zauważyć, że nie zamierza Pani świadczyć usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), - w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.1), związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60).

W 2023 r. wybrała Pani opodatkowanie wg zasad przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie w Pani działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy. W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi.

Opisane we wniosku usługi świadczone przez Panią stanowiące przedmiot złożonego wniosku są klasyfikowane pod symbolem 74.90.20.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Grupowanie to obejmuje m. in. „usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego, itp.”

Usługi Scrum Mastera są usługami doradztwa specjalistycznego, tzn. takiego, które charakteryzuje się gruntowną znajomością jakiejś dziedziny - w tym przypadku: wytwarzania i rozwoju produktów w sposób zwinny. Rola Scrum Mastera polega również na specjalistycznym doradztwie w zakresie metodologii (…). Świadczy Pani usługi Scrum Mastera. Celem doradztwa będzie wspieranie bardziej efektywnych, przejrzystych i spójnych zespołów, a także umożliwienie osiągania lepszych wyników, rozwiązań i produktów/usług dla klientów.

Świadczy Pani głównie usługi Scrum Mastera - objęte grupowaniem PKWiU 74.90.20.0. Jeśli zdarzą się usługi lub transakcje innego rodzaju, to prowadzona ewidencja przychodów będzie określała przychód z każdego rodzaju działalności. Nie planuje Pani uzyskiwać przychodów z innych źródeł. Będzie Pani uzyskiwała przychody z działalności wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że swoje usługi, jako Scrum Mastera klasyfikuje Pani jako PKWiU 74.90.20.0. Nawiązanie we własnym stanowisku do PKWiU 85.59.19.0 i 85.60.10.0 dotyczyło usług, które mogą zaistnieć w przyszłości, jako osobne i dla kontrahentów innych, niż ten, któremu usługi są świadczone przez Panią aktualnie, i którego dotyczy wniosek o interpretację. Był to Pani błąd w oryginalnym wniosku.

Czynności Scrum Mastera wykonuje Pani w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU wskazanym w uzupełnieniu, to:

-wprowadzanie i utrzymywanie metodyki (…) oraz innych zwinnych praktyk (…) w zespołach technologicznych; czyli dbanie o to, żeby odbywały się ceremonie zespołowe wskazane przez metodykę (…) oraz, żeby ich cele były osiągane (dbanie, żeby każdy z członków zespołu miał zaproszenie na te spotkania, żeby się na nich pojawiał, zadawanie odpowiednich pytań, dzięki którym zespół omawia w ich trakcie adekwatne kwestie, facylitacja procesu podejmowania decyzji w trakcie tychże spotkań, aktualizowanie tablicy z zadaniami zespołu na podstawie informacji udzielanych przez zespół, wizualne przenoszenie zadań zespołu do (…), na podstawie decyzji zespołu tak, żeby odzwierciedlić zakres zadań, którymi zespół zdecydował się zajmować w trakcie cyklu wytwórczego (…), uzupełnianie brakujących informacji, motywowanie zespołu do osiągania celów ustalonych przez siebie w trakcie ceremonii scrumowych), dbanie o ustalenie ról w zespole scrumowym i tego, żeby zakres obowiązków każdej z nich był przestrzegany (np. deweloperzy są odpowiedzialni za estymacje nakładu pracy poszczególnych zadań na podstawie własnego doświadczenia, (…) jest odpowiedzialny za zarządzanie (…), czyli listą elementów, które opisują, jakie nowe funkcjonalności/wymagania mają zostać wytworzone w ramach rozwijania produktu, którym zajmuje się zespół, oraz za tłumaczenie zawartości tych elementów zespołowi w sposób zrozumiały;

-Pani działanie, jako Scrum Mastera, polega to głownie na przypominaniu i wyjaśnianiu tych odpowiedzialności zespołowi, za każdym razem, kiedy pojawia się taka potrzeba lub wątpliwości), dbanie o to, żeby każdy członek zespołu przestrzegał zasad (…) (np. tego, że zadania deweloperskie mogą zostać wzięte do cyklu wytwórczego tylko wtedy, gdy spełniają pewne kryteria, takie jak posiadanie estymacji, mają wylistowane kryteria akceptacji przez (…), posiadają załączniki, które są niezbędne do rozpoczęcia pracy deweloperskiej, lub tego, że zanim odbędzie się ceremonia (…) - czyli planowania kolejnego cyklu wytwórczego - musi się najpierw odbyć ceremonia retrospekcji, czyli spotkanie zespołu, na którym Scrum Master omawia z zespołem poprzedni cykl wytwórczy, co w nim poszło dobrze oraz jakie problemy się pojawiły tak, aby w kolejnym cyklu wytwórczym mogły zostać podjęte działania mające na celu uniknięcie podobnych problemów, jest to również niepozwalanie zespołowi) - widocznym efektem pracy jako Scum Mastera jest to, że w zespole odbywają się ceremonie scrumowe, zespół w nich aktywnie uczestniczy, podejmowane są decyzje, praca wytwórcza przebiega w sposób spójny i widoczny dla wszystkich członków zespołu, zespół pracuje nad dowiezieniem wspólnie ustalonego celu, zespół wspólnie szuka rozwiązań zaistniałych problemów, zespół cyklicznie ma spotkania retrospekcyjne, gdzie Scrum Master moderuje dyskusję tak, aby zespół wymyślił i zdecydował, jakie akcje podejmie, by poprawić jakość współpracy i by rozwiązywać pojawiające się problemy, oraz wszelkie inne zasady Scruma są stosowane i rozumiane, a w razie wątpliwości wyjaśniane;

-instruowanie członków zespołu, na czym polega samozarządzanie i interdyscyplinarność; jest to głównie tłumaczenie, wyjaśnianie na przykładach, omawianie sytuacji zaistniałych w zespole, analizowanie wspólnie kto i za co powinien być odpowiedzialny, jest to również zachęcanie członków zespołu, którzy mają różniące się od siebie doświadczenie i umiejętności, do dzielenia się tym doświadczeniem i wiedzą ze sobą nawzajem tak, aby mogli siebie nawzajem zastępować w razie nieobecności któregoś z członków zespołu, aby zminimalizować ryzyko wystąpienia sytuacji, że czyjaś nieobecność uniemożliwi wykonanie pracy koniecznej przy rozwijaniu produktu, jest to również uczenie zespołu podejmowania decyzji razem, po dyskusji na temat możliwych rozwiązań, ich plusów i minusów, zamiast podejmowania tych decyzji przez jedną osobę. Jest to przypominanie o wartości biznesowej, jaka jest związana z wykonaniem danego zadania programistycznego tak, żeby deweloperzy mieli zrozumienie, jakie efekty powinna przynieść ich praca dla użytkowników produktu, jest to uczenie zespołu rozliczania siebie nawzajem z zadań, które zobowiązali się przed sobą wykonać, uczenie zespołu, żeby nie bać się zgłaszać problemów, kiedy się pojawią po to, żeby móc je rozwiązywać razem;

-sprawianie, że przyczyny ograniczające postępy zespołów scrumowych zostają usunięte; np. jeśli pojawiają się osoby, które potrzebują czegoś od któregoś członka zespołu (np. informacji), a co odciągnie uwagę tego członka zespołu od wykonywania zadań, na których realizacji powinien się skupić, to Scrum Master stara się o to, żeby udzielić takiej informacji zainteresowanemu bezpośrednio, by pozwolić zespołowi skupić się na swojej pracy programistycznej. Jeśli pojawiają się inne problemy blokujące pracę członków zespołu, a nie jest to problem programistyczny, to Scrum Master się nim zajmuje - najczęstszym przypadkiem jest zadbanie o udzielenie danemu członkowi zespołu odpowiedniego dostępu do odpowiedniego systemu, środowiska, narzędzia, itp. Scrum Master prosi wtedy osobę odpowiedzialną za udzielenie takiego dostępu o jego nadanie i podaje niezbędne do tego informacje tak, aby dany członek zespołu nie musiał się tym zajmować osobiście i dzięki temu poświęcił ten czas na wykonywanie zadań programistycznych;

-dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia (…) się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych; (jak w wyjaśnieniu dot. wprowadzania i utrzymywania metodyki (…)). Tutaj, dodatkowo, jako Scrum Master dba Pani o to, żeby spotkania nie przedłużały się i kończyły się po upływie ustalonego czasu (metodyka (…) podaje konkretne ramy czasowe dla danej ceremonii (…));

-pomaganie w wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku; polega to m.in. na przypominaniu zespołowi poprzednich doświadczeń i jakie lekcje dla nich z nich wypłynęły tak, aby zespół, podejmując decyzję o tym, jak chce podejść do danego problemu programistycznego, pamiętał, jakie błędy popełnił w przeszłości i zastanowił się, jakie są inne możliwe rozwiązania, które mogą gwarantować sukces, lub które potencjalnie coś poprawią w sposobie pracy. Pozwala to na wyrabianie nowych nawyków programistycznych, uczenie się na błędach, wyciąganie wniosków i otwartość na próbowanie nowych rozwiązań;

-wspomaganie współpracy zespołów z interesariuszami, kiedy zostanie o to poproszony lub kiedy zachodzi taka potrzeba; jako Scrum master wspiera Pani często (…) w rozmowach z interesariuszami produktu - osobami, które reprezentują potrzeby i interesy klientów, korzystających z produktu. Tłumaczy Pani, na czym polega proces wytwórczy zespołu, jak i kiedy można się z tym zespołem kontaktować, udziela Pani informacji o postępie prac zespołu, tłumaczy Pani, że wymagania powinny zostać poukładane na liście, zgodnie z priorytetami biznesowymi;

-pomaganie pracownikom i interesariuszom w zrozumieniu oraz stosowaniu empirycznego podejścia do złożonych problemów - jest to wyjaśnianie kwestii podobnych do tych z punktu o wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem - tłumaczy Pani zainteresowanym, w jaki sposób zespół doskonali swoją wiedze i umiejętności przez regularnie odbywające się ceremonie retrospekcji i jakie efekty dzięki temu osiągacie oraz dlaczego, to jest tak istotne - szkolenia, coaching zespołów i liderów w zakresie metodologii (…) i (…); tłumaczy Pani zespołom, które zdecydowały się zacząć pracować w metodyce (…) wszystkie kwestie opisane powyżej, na przykładach, tworzy Pani prezentacje w (…), które tłumaczą zasady i elementy metodyki(…), po to, aby osoby te mogły zrozumieć proces i zacząć go stosować;

-szkolenia, coaching, wsparcie zespołów i interesariuszy w ciągłym doskonaleniu; poprzez uczestniczenie w spotkaniach (…) oraz innych spotkaniach, z których później wynikają zadania dla zespołu (…), podpowiada Pani propozycje optymalizacji sposobu pracy, wymiany informacji, zadaje trafne pytania, mające na celu naprowadzić słuchaczy na ich własne pomysły, na rozważenie istotnych kwestii, pełni rolę osoby obserwującej różne procesy z zewnątrz, by móc przekazać informację zwrotną osobom zaangażowanym;

-proponowanie i wdrażanie nowych pomysłów oraz dobrych praktyk z zakresu zwinności zespołów - tutaj działa Pani podobnie, jak w punkcie powyżej, na podstawie doświadczenia, jakie praktyki sprawdzały się w zespołach, w których wcześniej Pani pracowała, lub zachęca Pani zespół/interesariuszy, do rozważenia kwestii adekwatnych do spróbowania nowego sposobu działania, który mógłby przynieść oczekiwane przez nich rezultaty.

Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W swojej działalności będzie Pani świadczyć usługi inne niż aktualnie świadczone w roli Scrum Mastera (jest Pani z wykształcenia tłumaczem i może podjąć zlecenia tłumaczeniowe), to będą one osobno ewidencjonowane i opłaci Pani od nich podatek adekwatny do rodzaju świadczonych usług, więc nie są one przedmiotem interpretacji.

Pani zleceniodawcą jest amerykańska firma, która świadczy konsulting biznesowy i usługi. Nie jest Pani członkiem zarządu, ani wspólnikiem. Jedyna relacja, jaka was łączy, to umowa o świadczenie przez Panią usług, jako Scrum Mastera dla Działu Technologicznego tej firmy.

Pani umowa nie wskazuje miejsca wykonywania pracy - są to usługi świadczone zdalnie. Natomiast wskazuje wykonywania tych czynności, jako codziennie w godzinach 9:00 - 17:00, co jest weryfikowane przez przełożonego po stronie zlecającego czynności. Odpowiedzialność ponosi zlecający.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez Panią podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, świadczone przez Panią usługi podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWIU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegaj przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)prowadzenia aptek,

c)działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

a)związanych z wydawaniem:

-pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0),

-z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

-pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

-pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

 oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3),

-z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b)związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit c) ryczałt wynosi 8,5% od przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług Scrum Mastera. Zakres Pani czynności, jako Scrum Mastera obejmuje:

-wprowadzanie i utrzymywanie metodyki (…) oraz innych zwinnych praktyk (…) w zespołach technologicznych;

-instruowanie członków zespołu, na czym polega samozarządzanie i interdyscyplinarność;

-sprawianie, że przyczyny ograniczające postępy zespołów (…) zostają usunięte;

-dbanie o to, aby wszystkie wydarzenia (…) się odbywały, były konstruktywne i produktywne oraz by mieściły się w wyznaczonych ramach czasowych;

-pomaganie w wprowadzaniu empirycznego podejścia do planowania pracy nad produktem w złożonym środowisku; - wspomaganie współpracy zespołów z interesariuszami, kiedy zostanie o to poproszony lub kiedy zachodzi taka potrzeba;

-pomaganie pracownikom i interesariuszom w zrozumieniu oraz stosowaniu empirycznego podejścia do złożonych problemów;

-szkolenia, coaching zespołów i liderów w zakresie metodologii (…) i (…);

-szkolenia, coaching, wsparcie zespołów i interesariuszy w ciągłym doskonaleniu;

-proponowanie i wdrażanie nowych pomysłów oraz dobrych praktyk z zakresu zwinności zespołów.

Powyższy zakres zadań odpowiada roli Scrum Mastera w części technologicznej przedsiębiorstwa, która zamierza pracować w metodyce (…)  i (…), czyli metodykach zwinnych w zarządzaniu projektami IT. Scrum Master pomaga organizacjom, zespołom i poszczególnym osobom w przyjmowaniu zwinnych praktyk i metod, jednocześnie zaszczepiając wartości i mentalność (…). Celem Scrum Mastera jest wspieranie bardziej efektywnych, przejrzystych i spójnych zespołów, a także umożliwienie osiągania lepszych wyników, rozwiązań i produktów/usług dla klientów. Powyższy zakres zadań odpowiada roli Scrum Mastera w przedsiębiorstwie, które zamierza pracować, zwłaszcza w obszarze technologicznym, w metodyce (…)  i (…), czyli metodykach zwinnych w zarządzaniu projektami. Scrum Master pomaga organizacjom, zespołom i poszczególnym osobom w przyjmowaniu zwinnych praktyk i metod, jednocześnie zaszczepiając wartości i mentalność (…). Celem Scrum Mastera jest wspieranie bardziej efektywnych, przejrzystych i spójnych zespołów, a także umożliwienie osiągania lepszych wyników, rozwiązań i produktów/usług dla klientów.

Scrum Master świadczy więc usługi, które można przypisać do kodu 74.90.20.0 według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.). Grupowanie to obejmuje m. in. „usługi doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego, itp.”

Usługi Scrum Mastera są usługami doradztwa specjalistycznego, tzn. takiego, które charakteryzuje się gruntowną znajomością jakiejś dziedziny - w tym przypadku: wytwarzania i rozwoju produktów w sposób zwinny.

Jednocześnie, będąc Scrum Masterem, nie zamierza Pani świadczyć usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) - Scrum Master nie jest doradcą w zakresie sprzętu komputerowego, nie doradza np. deweloperom jakiego sprzętu powinni używać; związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) - Scrum Master nie jest programistą; objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2) - Scrum Master nie jest właścicielem praw autorskich do programu; związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) - zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU klasa 62.02 nie obejmuje usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1, w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie, zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie występują przesłanki negatywne odnośnie opodatkowania przychodów w formie ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 74.90.20.0 związanych z usługami doradztwa specjalistycznego inne niż związane z nieruchomościami, ubezpieczeniami, czy inżynierskie, np. usługi doradztwa specjalistycznego: w dziedzinie sztuki, sądowego, itp.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodniez art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi dla firmy informatycznej. W ramach prowadzonej działalności świadczy Pani usługi jako Scrum Master. Świadczone usługi sklasyfikowała Pani pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do działalności wykonywanej przez Panią nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy i powołane przepisy prawne wskazać należy, że usługi Scrum Mastera świadczone przez Panią i sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.20.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%,zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym o niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec też należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług Scrum Mastera jest prawidłowe, jeżeli spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).