Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.250.2023.2.MM

Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismami: 25 sierpnia 2023 r. (data wpływu) oraz 8 września 2023 r. (data wpływu) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od czerwca 2004 r. pozostaje Pan w związku małżeńskim. Wraz z żoną zamieszkuje Pan w domu, którego właścicielką od 1990 r. jest Pana małżonka.

W 2021 r. zainstalowali Państwo kocioł gazowy wraz z instalacją, a w 2022 r. wykonali wymianę okien.

Nie jest Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości, ale pozostają Państwo we współwłasności majątkowej i dlatego wspólnie ponoszą koszty utrzymania nieruchomości w należytym stanie.

Pana małżonka nie pracuje i nie osiąga żadnego dochodu w Polsce.

Pan pracuje i osiąga dochody w Polsce.

Uzupełnienie wniosku

Odliczenie w ramach ulgi termomodernizacyjnej dotyczy wydatków na materiały i usługi.

Wydatki na materiały i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych - jest to kocioł gazowy (kocioł kondensacyjny (...)) i okna wraz z montażem.

Wydatki, które są przedmiotem wniosku, związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków tj. ulepszeniem, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku i zmiana źródła energii na gaz.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne realizował Pan w budynku w zabudowie bliźniaczej stanowiącym samodzielną kontrukcję, ma dwa oddzielne źródła ogrzewania. Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Prace termomodernizacyjne zdecydowanie wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej i zmniejszenie zużycia nośników energii.

Obecnie jest Pan współwłaścicielem domu jednorodzinnego - posiada Pan umowę darowizny.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat.

Wydatki udokumentowane są fakturami od czynnego podatnika VAT i są wystawione na Pana żonę (...) (wspólność majątkowa od chwili wejścia w związek małżeński, brak rozdzielności majątkowej), tj.:

-FV (...) z dnia 31 października 2021 r. kwota 14 125,59 - montaż kotła gazowego i modernizacja systemu co;

-FV (...) z dnia 5 sierpnia 2022 r. kwota 2 950 - okna.

Wydatki poniesione były ze wspólnego majątku.

Wydatki nie zostały dofinansowane z żadnych środków - 100% koszt własny.

Wydatki nie zostaną zwrócone, nie będzie Pan korzystał z innych ulg, nie zaliczy Pan tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz nie odliczy ich Pan od zryczałtowanego podatku dochodowego.

Odliczenie nie przekracza 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach mieszkalnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

W latach, za które zamierza Pan dokonać odliczenia uzyskał Pan dochody według skali podatkowej.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi i odliczyć koszty instalacji kotła gazowego i wymiany okien? W dniu 18 maja 2023 r. Pana żona - w obecności notariusza - podpisała umowę darowizny. Czy w obecnej chwili może Pan złożyć drugą korektę zeznania za rok 2021 i 2022?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, powinien Pan mieć taką możliwość - bowiem od 17 lat zamieszkuje Pan w tej nieruchomości oraz partycypuje w kosztach utrzymania jej w należytym stanie.

Nie ma Pan z żoną rozdzielności majątkowej, a w dniu 18 maja 2023 r. żona – w obecności notariusza - podpisała umowę darowizny, darując udział w wysokości ¼ części w prawie własności lokalu mieszkalnego, stanowiącwego odrębną nieruchomość do majątku wspólnego Pana żony i Pana.

W pierwszej kolejności były złożone rozliczenia roczne z uwzględnieniem ulgi termomodernizacyjnej odpowiednio w terminach:

-za rok 2021 w dniu 22 lutego 2022 r.

-za rok 2022 w dniu 2 marca 2023 r.

Po czynnościach sprawdzających przez Urząd Skarbowy w (...)z dnia 14 kwietnia 2023 r. znak sprawy (...) złożone zostały korekty bez ulgi termomodernizacyjnej odpowiednio w terminach :

-za rok 2021 w dniu 2 marca 2023 r.

-za rok 2022 w dniu 26 kwietnia 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

 Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki.

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że:

- jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego;

- w 2021 r. oraz 2022 r. przeprowadził Pan w tym budynku inwestycję polegającą na montażu kotła gazowego wraz z instalacją oraz inwestycję związaną z wymianą okien;

- wydatki na materiały i usługi, które zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych - jest to kocioł gazowy kondensacyjny i okna wraz z montażem;

- wydatki związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków tj. ulepszeniem, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku;

- poniesione wydatki zostały całkowicie pokryte ze środków własnych;

- wydatki nie zostaną zwrócone, nie będzie Pan korzystał z innych ulg, nie zaliczy Pan tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów oraz nie odliczy ich Pan od zryczałtowanego podatku dochodowego;

- faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione na Pana żonę przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

- od chwili wejścia w związek małżeński ma Pan z żoną wspólność majątkową, wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony;

- kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych;

- w 2021 r. oraz 2022 r. uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Dla celów zastosowania ulgi termomodernizacyjnej wymagane jest, by najpóźniej na dzień dokonania odliczenia (rozumianego jako dzień złożenia zeznania lub jego korekty) dany podatnik był właścicielem lub współwłaścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego (przy jednoczesnym spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przywołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Może Pan dokonać odliczenia kosztów związanych z inwestycją zakupu kotła gazowego kondensacyjnego i złożyć drugą korektę deklaracji za 2021 r., oraz odliczyć koszty wymiany okien i złożyć drugą korektę deklaracji za 2022 r. - w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zakres interpretacji indywidualnej, zdeterminowany jest przede wszystkim przedstawionym przez Pana opisem stanu faktycznego, jak i Pana własnym stanowiskiem w sprawie. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi  (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).