Interpretacja indywidualna z dnia 7 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.456.2023.2.NW

Prawo do skorzystania ze zwolnienia z art. 113 ust. 1-12 ustawy o VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 9 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT w związku z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 sierpnia 2023 r. (wpływ 22 sierpnia 2023 r.) oraz pismem z 5 września 2023 r. (wpływ 5 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Z dniem 15 sierpnia 2023 r. zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą. Kod PKD, który zostanie wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej oraz będzie powiązany z prowadzoną działalnością to 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Pomimo zgłoszenia w CEIDG kodu PKD 71.12.Z nie będzie Pan świadczył usług w zakresie doradztwa technicznego, ani żadnego innego. Usługi jakie będzie Pan wykonywał będą związane z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków. Zgodnie z art. 113 ust. 1-12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.

W odpowiedzi na zadane przez Organ pytania uzupełnił Pan opis sprawy o poniższe informacje

1.Czy prowadzi lub prowadził Pan inną niż opisaną we wniosku działalność gospodarczą i jest lub był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, to prosimy również żeby wskazał Pan:

·od kiedy i z jakiego powodu został Pan czynnym podatnikiem podatku VAT (przekroczenie limitu obrotów, rezygnacja ze zwolnienia od podatku VAT)?

·czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w poprzednim roku podatkowym przekroczyła kwotę 200.000 zł (bez podatku VAT)?

·czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za 2023 r., liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła/przekroczy 200.000 zł?

Odp. Nie prowadzi i nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej, w związku z tym nigdy nie był Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.

2.Czy przewidywana przez Pana wartość sprzedaży w związku z działalnością związaną, z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków za 2023 r. przekroczy 200.000 zł?

Odp. Przewidywana wartość sprzedaży w związku z działalnością związaną, z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków za 2023 r. nie przekroczy 200.000 zł.

3.Czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej budynków) będzie Pan wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570)? Jeśli tak, należy wskazać jakie to czynności.

Odp. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej (wykonywanie świadectw charakterystyki energetycznej budynków) nie będzie Pan wykonywał czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570).

4.Czy czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności (wykonywania świadectw charakterystyki energetycznej budynków) będą polegać na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?

Odp. W ramach planowanej działalności będzie Pan świadczyć usługi stwierdzające stan faktyczny/zaistniały budynków oraz będzie Pan obliczać zapotrzebowanie energetyczne budynków, korzystając z programów do tego stworzonych.

5.W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w ostatnim zdaniu wskazał Pan „Zgodnie z art. 113 ust. 1-12 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2014 r.” – prosimy o wyjaśnienie/doprecyzowanie czego dotyczy powyższe zdanie.

Odp. Prosi Pan by nie brać pod uwagę ostatniego zdania. To zdanie umieszczone jest w pytaniu, a w opisie zostało po prostu niepotrzebnie powielone.

W związku z brakującą odpowiedzią na pytanie „czy wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za 2023 r., liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła/przekroczy 200.000 zł?”, udzielił Pan poniższej informacji (uzupełnienie do wniosku z dnia 5 września 2023 r.):

Wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej za 2023 r., liczona w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczyła, ani nie przekroczy 200.000 zł.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 113 ust. 1-12 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zachodzi możliwość skorzystania z prawa do zwolnienia z podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, iż może skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, do czasu przekroczenia progu sprzedaży określonego kwotą 200.000 zł. Działalność, którą zamierza Pan otworzyć nie będzie związana z wykonywaniem usługi doradztwa technicznego, ani żadnego innego. Podobna sytuacja opisana jest w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2023 r. 0112-KDIL3.4012.161.2023.1.NW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z art. 113 ust. 5 ustawy:

Z ww. przepisu wynika, że jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1 tj. 200.000 zł, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Natomiast, stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:

Stosownie do treści art. 113 ust. 11 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy:

Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.

Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy zauważyć, że o zwolnieniu, o którym mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy, decyduje kwalifikacja, bądź istota wykonywanych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą. Kod PKD, który zostanie wpisany do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności gospodarczej oraz będzie powiązany z prowadzoną działalnością to 71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Nie będzie Pan świadczył usług w zakresie doradztwa technicznego, ani żadnego innego. Usługi jakie będzie Pan wykonywał będą związane z wykonywaniem świadectw charakterystyki energetycznej budynków.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii prawa do zwolnienia od podatku – na podstawie art. 113 ustawy oraz możliwości skorzystania z tego zwolnienia.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

W nawiązaniu do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach Pana działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby świadczył Pan usługi doradcze. Jak wskazał Pan w opisie sprawy usługi, które ma Pan zamiar świadczyć w ramach działalności gospodarczej, nie są usługami doradztwa i nie będą stanowiły dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych z art. 113 ust. 13 ustawy.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy oraz przedstawione okoliczności sprawy należy wskazać, że w sytuacji gdy od 15 sierpnia 2023 r. rozpoczął Pan prowadzić działalność w ww. zakresie, a przewidywana wartość sprzedaży w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, tj. 2023 r. nie przekroczy kwoty 200.000 zł i nie wykonuje Pan usług doradztwa oraz innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to może Pan korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do lat następnych będzie miał Pan prawo korzystać ze zwolnienia od podatku do chwili, gdy wartość sprzedaży przekroczy kwotę wskazaną w art. 113 ust. 1 ustawy, tj. 200.000 zł. W konsekwencji zgodnie z treścią art. 96 ust. 3 ustawy, nie będzie miał Pan obowiązku rejestrowania się jako podatnik VAT, do chwili utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ustawy.

Podsumowując, będzie miał Pan możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT – odpowiednio na podstawie art. 113 ust. 1 oraz art. 113 ust. 9 ustawy – dla świadczonych usług opisanych we wniosku.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym (stanem faktycznym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego (stanu faktycznego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).