Interpretacja indywidualna z dnia 5 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.311.2023.2.KK

Podatek od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usługi szkoleniowej świadczonej na rzecz kontrahenta z Belgii oraz umieszczenia na fakturze adnotacji „NP”; prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi gastronomicznej i noclegowej zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej oraz prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi szkoleniowej oraz materiałów szkoleniowych zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

–prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usługi szkoleniowej świadczonej na rzecz kontrahenta z Belgii oraz umieszczenia na fakturze adnotacji „NP”,

–nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi gastronomicznej i noclegowej zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej,

–prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi szkoleniowej oraz materiałów szkoleniowych zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

–określenia miejsca świadczenia dla usługi szkoleniowej świadczonej na rzecz kontrahenta z Belgii oraz umieszczenia na fakturze adnotacji „NP”,

–prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi gastronomicznej i noclegowej zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej,

–prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi szkoleniowej oraz materiałów szkoleniowych zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 19 czerwca 2023 r. (wpływ 28 czerwca 2023 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 sierpnia 2023 r. (wpływ 21 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie, na zlecenie kontrahenta zagranicznego z Belgii (właściciela systemu X), świadczy usługę kompleksową: obowiązkowe szkolenie dla firm, które posiadają certyfikat X, w zakresie funkcjonowania systemu zapewnienia jakości Pelletu drzewnego, wg standardu X. Usługa świadczona jest na terenie Polski.

Kontrahent z Belgii nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, jest natomiast zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Stowarzyszenie organizując to szkolenie kupuje następujące usługi i towary:

1)usługi gastronomiczne,

2)usługi noclegowe,

3)usługi szkoleniowe,

4)towary – materiały szkoleniowe.

Od faktur dokumentujących powyższe usługi i towary jest odliczany VAT naliczony na zasadach ogólnych. Po odbyciu konferencji/szkolenia Stowarzyszenie wystawia fakturę VAT ze stawką „NP” (nie podlega), traktując usługę jak sprzedaż poza terytorium Polski.

Na fakturze znajduje się adnotacja VAT „reverse charge” (obowiązek podatkowy po stronie nabywcy).

Doprecyzowanie opisu sprawy

a.Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

b.Nie posiadają Państwo siedziby działalności lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Belgii.

c.Kontrahent z Belgii jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nr VAT (…).

d.Kontrahent z Belgii nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

e.Państwa zdaniem, gdyby miejsce świadczenia usługi kompleksowej znajdowało się na terytorium kraju to przysługiwałoby Państwu odliczenie VAT od wydatków, na usługi gastronomiczne, noclegowe, szkoleniowe oraz materiały szkoleniowe jako stanowiące składniki usługi kompleksowej.

f.Posiadają Państwo następujące dokumenty, z których wynika związek nabywanych usług gastronomicznych, noclegowych, szkoleniowych oraz materiałów szkoleniowych ze świadczoną usługą kompleksową na rzecz kontrahenta z Belgii:

i.kontrakt ramowy z kontrahentem z Belgii,

ii.korespondencja mailowa z tym kontrahentem, w której zleca wykonanie usługi, o której mowa w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,

iii.do wystawionej faktury za organizację szkolenia jest dołączany załącznik z wykazem poniesionych kosztów.

Pytania

1.Czy do powyższej usługi kompleksowej – szkolenia – zastosowano właściwą stawkę VAT „NP” (nie podlega), miejscem świadczenia usług szkoleniowych będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 Ustawy o VAT?

2.Czy od faktur VAT dokumentujących nabywane usługi gastronomiczne, noclegowe, szkoleniowe oraz materiały zużyte podczas wykonywania powyższej usługi przysługuje podatnikowi odliczenie VAT naliczonego, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 16 sierpnia 2023 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Z uwagi na to, że usługa kompleksowa jest wykonywana dla kontrahenta z Belgii, w Państwa ocenie, prawidłowa jest stawka „NP” (nie podlega VAT) – miejscem świadczenia usług szkoleniowych będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, gdyż co do zasady, gdy usługi są świadczone na rzecz podatnika, obowiązek rozliczenia VAT leży po stronie nabywcy usługi.

Zgodnie bowiem z art. 28b ustawy o VAT, za miejsce ich świadczenia uznaje się miejsce, gdzie kontrahent posiada siedzibę działalności gospodarczej.

W przypadku, gdy usługi świadczone są dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej innego niż siedziba nabywcy, za miejsce opodatkowania uznaje się stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast kiedy kontrahent nie posiada ani siedziby działalności gospodarczej, ani stałego miejsca prowadzenia działalności – za miejsce świadczenia uznaje się stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce pobytu.

Ad 2.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że VAT naliczony od zakupionych usług dotyczących wykonanej usługi kompleksowej podlega odliczeniu na poniższych zasadach:

–zakupione usługi gastronomiczne i noclegowe, podlegają odliczeniu w świetle art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług – podatek naliczony z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych – co do zasady – nie podlega odliczeniu za wyjątkiem sytuacji kiedy usługi te są nabywane w celu ich dalszej odsprzedaży;

–zakupione usługi szkoleniowe – VAT odliczany na zasadach ogólnych, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT;

–zakupione materiały pomocnicze – VAT odliczany na zasadach ogólnych na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

–prawidłowe – w zakresie określenia miejsca świadczenia dla usługi szkoleniowej świadczonej na rzecz kontrahenta z Belgii oraz umieszczenia na fakturze adnotacji „NP”,

–nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi gastronomicznej i noclegowej zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej,

–prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi szkoleniowej oraz materiałów szkoleniowych zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług oraz odpłatna dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:

Natomiast w art. 8 ust. 2a ustawy wskazano, że:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Regulacje prawne w zakresie określania miejsca świadczenia usług, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług”.

W myśl art. 28a ustawy:

Wskazany powyżej art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:

Z powołanych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy, inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona.

Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

Zgodnie z art. 106a ustawy:

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym w pkt 1-18 wymieniono:

Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że na zlecenie kontrahenta zagranicznego z Belgii (właściciela systemu X) świadczą Państwo usługę kompleksową: obowiązkowe szkolenie dla firm, które posiadają certyfikat X, w zakresie funkcjonowania systemu zapewnienia jakości Pelletu drzewnego, wg standardu X. Usługa świadczona jest na terenie Polski.

Kontrahent z Belgii nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT w Polsce, jest natomiast zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Organizując to szkolenie kupują Państwo następujące usługi i towary, tj.:

1)usługi gastronomiczne,

2)usługi noclegowe,

3)usługi szkoleniowe,

4)towary – materiały szkoleniowe.

Od faktur dokumentujących powyższe usługi i towary jest odliczany VAT naliczony na zasadach ogólnych. Po odbyciu konferencji/szkolenia wystawiają Państwo fakturę VAT ze stawką „NP” (nie podlega), traktując usługę jak sprzedaż poza terytorium Polski.

Na fakturze znajduje się adnotacja VAT „reverse charge” (obowiązek podatkowy po stronie nabywcy).

Są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nie posiadają Państwo siedziby działalności lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Belgii.

Kontrahent z Belgii jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski.

Gdyby miejsce świadczenia usługi kompleksowej znajdowało się na terytorium kraju to przysługiwałoby Państwu odliczenie VAT od wydatków, na usługi gastronomiczne, noclegowe, szkoleniowe oraz materiały szkoleniowe jako stanowiące składniki usługi kompleksowej.

Posiadają Państwo następujące dokumenty, z których wynika związek nabywanych usług gastronomicznych, noclegowych, szkoleniowych oraz materiałów szkoleniowych ze świadczoną usługą kompleksową na rzecz kontrahenta z Belgii:

–kontrakt ramowy z kontrahentem z Belgii,

–korespondencja mailowa z tym kontrahentem, w której zleca wykonanie usługi, o której mowa w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej,

–do wystawionej faktury za organizację szkolenia jest dołączany załącznik z wykazem poniesionych kosztów.

Na tle przedstawionego opisu sprawy wątpliwości Państwa dotyczą w pierwszej kolejności określenia, czy do świadczonej przez Państwa usługi kompleksowej – szkolenia – zastosowano właściwą stawkę VAT „NP” (nie podlega), gdyż miejscem świadczenia usług szkoleniowych będzie miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności należy ustalić czy świadczona przez Państwa kompleksowa usługa szkolenia podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju.

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że w analizowanym przypadku do świadczonej przez Państwa kompleksowej usługi szkoleniowej (obowiązkowe szkolenie dla firm, które posiadają certyfikat X, w zakresie funkcjonowania systemu zapewnienia jakości Pelletu drzewnego, wg standardu X), nie znajdują zastosowania szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy. Wskazali bowiem Państwo, że świadczą kompleksową usługę szkoleniową rzecz kontrahenta z Belgii, nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju. Zatem w odniesieniu do świadczonej przez Państwa usługi zastosowanie znajdzie ogólna zasada ustalania miejsca świadczenia, wyrażona w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którą miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym miejscem świadczenia (opodatkowania) kompleksowej usługi szkoleniowej, świadczonej przez Państwa na rzecz kontrahenta z Belgii jest miejsce siedziby działalności gospodarczej kontrahenta belgijskiego, tj. terytorium Belgii. Zatem świadczona przez Państwa ww. usługa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski.

Wobec powyższego, są Państwo zobowiązani do udokumentowania świadczonej przez Państwa na rzecz kontrahenta z Belgii, kompleksowej usługi szkoleniowej niepodlegającej opodatkowaniu na terytorium Polski, fakturą, która stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy, nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku. Przy czym, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, faktura ta powinna być opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie”. Jednocześnie wskazać należy, że mogą Państwo na ww. fakturze umieścić adnotację „NP”, ponieważ przepisy nie sprzeciwiają się umieszczeniu na fakturze dodatkowych adnotacji.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy z faktur VAT dokumentujących nabywane usługi gastronomiczne, noclegowe, szkoleniowe oraz materiały szkoleniowe, zużyte podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy:

Art. 86 ust. 2 pkt 1 wskazuje, że:

Do podstawowych zasad wspólnego systemu VAT należy między innymi zasada neutralności podatku dla podatnika, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i ma na celu zapewnienie neutralności tego podatku dla podatników VAT czynnych. Podatnik ma prawo do skorzystania z ww. prawa w określonych przepisami terminach, pod warunkiem spełnienia warunków pozytywnych (związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów oraz usług noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży, tj. po nabyciu usługi w celu przeniesienia jej na kolejnego nabywcę (tj. w związku z tzw. refakturą usługi).

Jak wynika z treści art. 88 ust. 3a ustawy:

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto, jak stanowi art. 86 ust. 8 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik podatku od towarów i usług, który dokonuje dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, zachowuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, przy spełnieniu określonych warunków. Przepis ten winien być rozumiany w ten sposób, że upoważnia do odliczenia podatku naliczonego nie tyle w sytuacji, gdy podatnik podatku od towarów i usług wykazuje podatek należny z tytułu wykonywania na terytorium kraju czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, ale gdy wykazuje fakt dostawy towarów lub świadczenia usług, które opodatkowane są poza terytorium kraju.

Przepis ten wprowadza dwa podstawowe warunki, których łączne spełnienie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług związanych z czynnościami świadczonymi poza terytorium kraju:

-pierwszym z nich jest to, aby hipotetycznie – w przypadku wykonywania takich samych czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady zatem świadczenie poza terytorium kraju powinno mieć charakter sprzedaży opodatkowanej;

-drugi z tych warunków dotyczy posiadania przez podatnika dokumentów, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to być dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności opodatkowanych poza terytorium kraju i ich związek z importem lub nabyciem towarów i usług na terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.

Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169 lit. a dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1 ze zm.) – zwanej dalej Dyrektywą.

W myśl art. 168 Dyrektywy:

Zgodnie z art. 169 lit. a Dyrektywy:

Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168 Dyrektywy, o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy warunek związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach wykonywania przez niego takiej działalności.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług wykorzystywanych do działalności opodatkowanej na terytorium Belgii, ponieważ gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, podatek ten podlegałyby odliczeniu. Ponadto posiadają Państwo dokumenty z których wynika związek odliczonego przez Państwa podatku z usługami szkoleniowymi (czynnościami opodatkowanymi), wykonywanymi na rzecz Kontrahenta belgijskiego. Wskazać jednak należy, że w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów i usług, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wyrażonych w art. 88 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawodawca wprowadzając do ustawy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c), umożliwił podatnikom odliczanie podatku VAT naliczonego od usług gastronomicznych i noclegowych nabytych przez podatników wyłącznie w celu ich odprzedaży na zasadach określonych w art. 8 ust. 2a ustawy.

Art. 8 ust. 2a ustawy jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.

Odnosząc się zatem do treści art. 8 ust. 2a ustawy, który wprowadza zasadę, że w przypadku gdy podmiot „pośredniczy”, pomiędzy podmiotem faktycznie świadczącym usługę, a jej odbiorcą, przyjmuje się, że podmiot ten działa tak jakby sam wcześniej nabył taką usługę, a następnie ją wyświadczył, co sprawia, że opodatkowaniu podlegają wszystkie etapy w świadczeniu usług, łącznie z tym, w którym nie wykonuje się czynności faktycznych. Wspomniana „fikcja prawna”, wynikająca z art. 8 ust. 2a ustawy, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją wyświadczył na rzecz osoby trzeciej.

Przepis ten reguluje zatem takie sytuacje, kiedy podatnik, działając we własnym imieniu, zawiera umowę, na podstawie której zobowiązuje się do zrealizowania pewnego świadczenia, jednak faktycznie świadczenie to realizowane jest przez podmiot trzeci. W takim przypadku, gdy podmiot nabywa usługę, a następnie odsprzedaje ją kontrahentowi w tzw. „stanie nieprzetworzonym”, uznawany jest za podatnika, który usługę taką świadczy.

W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że nabywają usługi noclegowe, które następnie sprzedają jako element usługi kompleksowej w postaci szkolenia. Skoro zatem nabywają Państwo usługi noclegowe w celu sprzedaży i realizacji innego świadczenia jakim jest kompleksowa usługa szkoleniowa, to nie można tu mówić o odprzedaży usługi noclegowej opodatkowanej u Państwa na podstawie w art. 8 ust. 2a ustawy.

Zatem w analizowanej sprawie, nie zostanie spełniony warunek określony w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy, a w konsekwencji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących nabycie usługi noclegowej.

Również w odniesieniu do nabywanych przez Państwa usług gastronomicznych, które wchodzą w skład świadczonej przez Państwa kompleksowej usługi szkoleniowej nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia z faktury dokumentującej nabycie tych usług. Ustawodawca bowiem w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy wprost wskazuje, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług gastronomicznych. Wyjątek dotyczy jedynie podatników świadczących usługi przewozu osób, kupujących gotowe posiłki dla pasażerów, który nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie.

Zatem ponieważ nabyte przez Państwa usługi noclegowe i gastronomiczne mieszczą się w zakresie usług wskazanych w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku wykazanego na otrzymanych fakturach za ww. usługi, pomimo faktu, że usługi te związane są z czynnościami opodatkowanymi.

Natomiast w odniesieniu do nabywanych przez Państwa usług szkoleniowych oraz towarów (materiałów zużytych podczas wykonywania usługi szkoleniowej) przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku wykazanego na otrzymanych fakturach, na podstawie art. 86 ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 8 ustawy, jeżeli w stosunku do nabywanych usług szkoleniowych nie zachodzi wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy oraz pod warunkiem, że świadczone kompleksowe usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Podsumowując:

–od faktur dokumentujących nabywane usługi gastronomiczne i noclegowe nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego,

–od faktur dokumentujących nabywane towary (materiały zużyte podczas wykonywania usługi szkoleniowej) oraz usług szkoleniowych przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli w stosunku do nabywanych usług szkoleniowych nie zachodzi wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, oraz pod warunkiem, że świadczone kompleksowe usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest:

–nieprawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi gastronomicznej i noclegowej zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej,

–prawidłowe – w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usługi szkoleniowej oraz materiałów szkoleniowych zużytych podczas wykonywania kompleksowej usługi szkoleniowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).