Interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.321.2023.2.KBK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 sierpnia 2023 r. (ta sama data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej. Budynek jednokondygnacyjny z zamieszkałym poddaszem, zamieszkany od 1987 r.

W pierwszych latach XXI wieku w budynku zostały wymienione wszystkie okna i drzwi, na nowoczesne, szczelne oraz wszystkie ściany zewnętrzne budynku zostały ocieplone styropianem. Dom jest ogrzewany nowoczesnym piecem gazowym, który zastąpił pierwotnie zainstalowany piec gazowy w momencie zamieszkania budynku.

Od marca 2020 roku na dachu budynku jest zainstalowana i wykorzystywana instalacja fotowoltaiczna. Nadwyżki wyprodukowanej energii elektrycznej przekazywane są do sieci energoelektrycznej i odbierane w okresach braku produkcji energii elektrycznej przez instalację fotowoltaiczną. Od momentu uruchomienia instalacji fotowoltaicznej na rachunkach za energię z PGE ma Pan wyłącznie opłaty stałe (abonament itp.) i posiada Pan nadwyżki w produkcji energii elektrycznej w stosowanych półrocznych okresach rozliczeniowych.

W dniu (...) grudnia 2022 r. zakupił Pan i zamontował klimatyzator (…) z funkcją grzania. W związku z tym w okresie przejściowym (wiosna, jesień) ogrzewa Pan najbardziej wykorzystywaną część domu przedmiotową klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych, nie używając pieca gazowego, ograniczając tym zużycie paliw kopalnych (gazu).

Na zamontowany klimatyzator z funkcją ogrzewania przedstawił Pan dwie faktury VAT (…) oraz (…) z (…) grudnia 2022 r. wystawione przez wykonawcę (…). Faktury te obejmują zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania.

System klimatyzacji z funkcją grzania, o którym mowa powyżej, jest wyposażony w pompę ciepła „powietrze-powietrze”, która stanowi jego integralną część. Wskazuje Pan iż, klimatyzator z funkcją grzania jest pompą ciepła (typu „powietrze-powietrze”), która pozwala na uzyskanie efektu odwrotnego do chłodzenia i może ogrzać wnętrze domu ciepłym powietrzem.

Klimatyzator ten ma specjalny zawór czterodrożny, który pozwala na odwrócenie obiegu chłodniczego. W trybie chłodzenia jednostka wewnętrzna pełni rolę parownika, zaś zewnętrzna skraplacza. Podczas grzania role się odwracają. Część zewnętrzna, zaczyna pełnić rolę parownika, który pobiera powietrze z zewnątrz przy użyciu wentylatorów. Następnie przekazuje je systemem miedzianych rurek, w których znajduje się czynnik roboczy pod niskim ciśnieniem. Odparowując, pobiera ciepło z otoczenia. Ogrzany gaz jest zasysany przez sprężarkę, która zwiększając jego ciśnienie, jednocześnie podnosi temperaturę. Sprężony gaz jest tłoczony przez odizolowane, miedziane przewody do jednostki wewnętrznej (który zamienia swoja rolę w skraplacz) całego układu pompy ciepła. Tam poddawany jest procesowi skroplenia (temperatura skraplania czynnika chłodzącego musi być wyższa niż temperatura w budynku), w trakcie którego oddaje całe swoje zgromadzone ciepło (z parownika i z procesu sprężania). Skroplony czynnik ponownie wraca do jednostki zewnętrznej, po drodze ulegając rozprężeniu w tzw. zaworze rozprężnym i w postaci gazowej rozpoczyna kolejny obieg. Dzięki wydajnemu wentylatorowi i nawiewowi jest ona w stanie w ciągu kilku minut podnieść temperaturę do oczekiwanego poziomu i dzięki zaawansowanej automatyce utrzymać ją przez wyznaczony czas. Klimatyzator w trybie grzania zużywa mniej energii, niż wówczas gdy jest ustawiony na tryb chłodzący.

Natomiast dzięki temu, że ma Pan zamontowaną instalację fotowoltaiczną zużywa również mniej energii elektrycznej pobranej z sieci. Prąd do obsługi klimatyzatora produkuje Pan z własnej instalacji.

Dzięki używaniu klimatyzatora z funkcją grzania, ograniczył Pan zużycie paliw kopalnych, czyli gazu. Ponadto uważa Pan iż w dzisiejszym stanie, w jakim się znajduje Polska i Europa ograniczanie gazu i węgla jest kluczowe. Każdy z obywateli powinien robić wszystko, aby zmniejszyć zużywanie gazu i węgla. Klimatyzatory z funkcją grzania dają taką możliwość.

Stwierdza Pan, iż w wyniku najnowszej termomodernizacji, tj. zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją grzania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku, natomiast klimatyzacja wykorzystywana obecnie do ogrzewania korzysta z odnawialnych źródeł energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną.

Uzyskuje Pan dochody z pracy na etacie, które opodatkowane zostały według skali podatkowej obowiązującej w 2022 r.

Wydatki związane w wyżej wskazanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Oświadcza Pan, że omawiane przedsięwzięcie w części dotyczącej instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania nie jest finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz nie zostały zwrócone Panu wydatki w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy może Pan zaliczyć zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania jako wydatek na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego za rok 2022 (której warunki określono w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i złożyć korektę do „Zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2022” (PIT-37)?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że koszt zakupu i montażu instalacji klimatyzacji z funkcją grzania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za rok 2022.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. 2021 poz. 2351 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. - odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:

Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania nie zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu. Wobec powyższego należy uznać, że wydatków poniesionych na zakup takiego klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła, nie można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

W konsekwencji stwierdzić należy, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania - pompa ciepła typu powietrze-powietrze (klimatyzatora mającego wbudowaną pompę ciepła). W związku z powyższym, nie jest zasadne złożenie korekty do zeznania podatkowego PIT-37 za 2022 r. w zakresie skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania.

Tym samym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).