Interpretacja indywidualna z dnia 7 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.358.2023.2.KP

Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanych Nieruchomości nr 1, 2, 3 i 4.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT transakcji sprzedaży niezabudowanych Nieruchomości nr 1, 2, 3 i 4.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 lipca 2023 r. (wpływ 1 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Państwa siedziba działalności gospodarczej znajduje się na terytorium Polski.

Planujecie Państwo sprzedać cztery nieruchomości niezabudowane na rzecz klientów posiadających siedzibę w Polsce. Żadna z nieruchomości nie posiada wydanej decyzji o warunkach zabudowy.

Nieruchomość nr 1 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to: „istniejący teren kolejowy”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg.

Nieruchomość nr 2 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to „tereny zieleni leśnej”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg.

Nieruchomość nr 3 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to „tereny zieleni urządzonej”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg oraz sieć kanalizacyjna.

Nieruchomość nr 4 - nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, przez nieruchomość przebiega gazociąg oraz sieć kanalizacyjna.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...)

Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 Ustawy, który stanowi, że przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie zatem z wyżej wymienionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 Ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dostawy gruntów niezabudowanych niebędących terenami budowlanymi są zwolnione z VAT na podstawieart.43 ust. 1 pkt 9: zwalnia się od podatku (...) dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane w świetle art 2 pkt 33 rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z tytułu sprzedaży opisanych powyżej gruntów Spółka planuje wystawić faktury korzystając ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Nieruchomości 1, 2, 3, 4 zostały wniesione aportem do Spółki. W związku z tym, iż nieruchomości zostały wniesione aportem do Spółki w ramach podwyższenia kapitału zakładowego, nabycie ich nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, nie było udokumentowane fakturą VAT (udokumentowane zostało aktem notarialnym). W związku z powyższym przy nabyciu nieruchomości 1, 2, 3, 4 nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Od chwili nabycia do momentu planowanej sprzedaży ww. działki nie były wykorzystywane w prowadzonej działalności, stanowiły majątek firmy. W związku z tym, iż ww. działki nie były wykorzystywane w działalności, nie miały tutaj miejsca żadne czynności - ani opodatkowane, ani zwolnione. Znajdujące się na nieruchomościach 1, 2, 3 i 4 gazociąg oraz znajdująca się na nieruchomości 3 i 4 sieć kanalizacyjna nie będzie przedmiotem sprzedaży. Ww. gazociąg oraz sieć kanalizacyjna nie jest własnością Spółki. Gazociąg jest własnością (…), sieć kanalizacyjna należy do Gminy (…).

Pytanie

Czy w odniesieniu do opisanych gruntów, które będą sprzedane na rzecz Klienta posiadającego siedzibę w Polsce w 2023 r. i w kolejnych latach, Spółka ma prawo zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT, biorąc pod uwagę, że w odniesieniu do opisanych gruntów nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (jeśli takowy został stworzony) opisane grunty nie są przeznaczone pod zabudowę.

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, dostawa gruntów niezabudowanych podlega opodatkowaniu VAT, gdy przedmiotem transakcji są tereny budowlane (tj. przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych (np. o charakterze leśnym lub rolnym), niebędących terenami budowlanymi, są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Przez tereny budowlane w świetle art. 2 pkt 33 Ustawy rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponieważ przedmiotowe działki były terenem niezabudowanym, nie wydano w stosunku do nich decyzji o warunkach zabudowy a także nie są to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, Państwa zdaniem zbycie tych nieruchomości obejmuje zwolnienie od podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników należących do przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Dla sprzedaży nieruchomości niezabudowanych ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu niezabudowanego należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W myśl ar. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Zatem dokonana wyżej analiza przepisów jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy czym – jak wyjaśniono wyżej – o tym, że dany teren jest terenem budowlanym przesadzają zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., niebędących terenami budowlanymi – są zwolnione od podatku VAT.

Jak wynika z opisu sprawy planujecie Państwo sprzedać cztery nieruchomości niezabudowane na rzecz klientów posiadających siedzibę w Polsce. Żadna z nieruchomości nie posiada wydanej decyzji o warunkach zabudowy. Nieruchomość nr 1 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to: „istniejący teren kolejowy”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg. Nieruchomość nr 2 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to „tereny zieleni leśnej”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg. Nieruchomość nr 3 - posiada plan zagospodarowania przestrzennego, w którym to przeznaczenie tego terenu to „tereny zieleni urządzonej”. Dodatkowo przez nieruchomość przebiega gazociąg oraz sieć kanalizacyjna. Nieruchomość nr 4 - nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, przez nieruchomość przebiega gazociąg oraz sieć kanalizacyjna. Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że ww. obiekty, nie stanowią Państwa własności, a przedsiębiorstwa gazowego oraz Gminy.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do sprzedaży ww. Nieruchomości.

Jak już wyżej wyjaśniono, zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych.

Należy zatem na wstępie przeanalizować, czy w opisanych okolicznościach grunty, które Państwo zamierzacie sprzedać są gruntami niezabudowanymi.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 3 pkt 3 i 3a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Stosownie do art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610):

Na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.

Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z powyższego przepisu natomiast, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury gazowej, kanalizacyjnej są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi gazowe, kanalizacyjne to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Z powyższych przepisów prawa budowlanego wynika, że zarówno gazociąg, jak również sieć kanalizacyjna są budowlami. Tym samym, należy uznać, że na działkach, które zamierzacie Państwo sprzedać, znajdują się budowle. I choć, budowle te nie będą przedmiotem sprzedaży, gdyż są własnością innych podmiotów, to jednak są posadowione na Państwa gruncie, co oznacza, że przedmiotowych działek nie można uznać za działki niezabudowane, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Wybudowanie tych obiektów musiało powstać w wyniku zapisów stosownych ustaw oraz wymagało uzyskania przez właścicieli Infrastruktury odpowiednich pozwoleń i decyzji (np. decyzji inwestycji celu publicznego). Zatem realizacja ww. obiektów wymagała uzyskania odpowiednich dokumentów i pozwoleń na budowę, co prowadzi do uznania, że grunty te, pomimo odpowiednich zapisów w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, nie będą terenami niezabudowanymi innymi niż teren budowlany. Należy bowiem je uznać za tereny zabudowane, skoro występują na nich budowle. Konsekwentnie dla sprzedaży ww. działek zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy nie będzie miało zastosowania.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu Nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2)przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z wniosku nabycie działek nie było czynnością opodatkowaną. Tym samym, nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem i przy nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu. Ponadto, działki nie były przez Państwa użytkowane.

Wobec powyższego, dostawa przez Państwa ww. Nieruchomości nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.

Zatem, skoro do sprzedaży Nieruchomości 1, 2, 3 i 4 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).