Interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.249.2023.1.AW

Rozliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów od czeskiego rolnika nie prowadzącego działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z (…) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia towarów od czeskiego rolnika nie prowadzącego działalności gospodarczej wpłynął (…) r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Czynny podatnik VAT zarejestrowany do VAT UE, będzie nabywał od indywidualnego czeskiego rolnika towary w celu ich dalszej odsprzedaży na terytorium RP. Czeski rolnik nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Czech oraz nie jest zarejestrowany do VAT-UE ani w Polsce ani w Czechach. Nabywane przez Wnioskodawcę towary będą przekraczały granicę czesko-polską. Nabywanymi towarami nie są nowe środki transportu ani wyroby akcyzowe, tylko płody rolne.

Pytania

1.Czy z tytułu tej transakcji Wnioskodawca powinien rozpoznać jakiś obowiązek naliczenia VAT należnego, czy powinien tą transakcję wykazać w części deklaracyjnej albo ewidencyjnej pliku JPK_VAT? Jeśli tak, to gdzie?

2.Czy taką transakcję należy wykazać w deklaracji VAT-UE?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1:

Zdaniem Wnioskodawcy tego typu transakcja nie rodzi obowiązku naliczania VAT należnego, gdyż nie jest ani WNT, ani importem towarów, ani z innych przepisów ustawy o VAT taki obowiązek nie wynika, dlatego nie powinna być w ogóle wykazywana w pliku JPK_VAT.

Ad. 2:

Tego typu transakcji nie wykazuje się w deklaracji VAT-UE, gdyż kontrahent Wnioskodawcy nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, nie jest przedsiębiorcą i [nie] posiada u siebie w kraju aktywnego numeru VAT-UE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ustawą,

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określonym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 1 ustawy, przez:

Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy, przez:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez:

W myśl art. 2 pkt 7 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:

Czynność wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów co do zasady wymaga istnienia dwóch stron transakcji: jeden podmiot nabywa towary rozpoznając u siebie wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, natomiast druga strona dostarcza te towary dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Potraktowanie danej czynności jako wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zawsze wymaga spełnienia dwóch podstawowych warunków:

-podmiot z jednego państwa członkowskiego musi nabyć prawo do rozporządzania towarami jak właściciel, zatem na rzecz tego podmiotu musi być dokonana dostawa;

-po nabyciu towary są przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo wysyłki, przy czym pozostaje bez znaczenia kto faktycznie przewozi towar i na czyje zlecenie jest to czynione, gdyż towary w wyniku dokonanej dostawy mogą być wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zatem transakcja może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów pod warunkiem, że nabywcą tych towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, natomiast dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub podatnikiem podatku od wartości dodanej. W sytuacji gdy spełnione zostaną powyższe warunki transakcję uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy – zakup płodów rolnych będzie następował od indywidualnego czeskiego rolnika. Czeski rolnik nie jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Czech oraz nie jest zarejestrowany do VAT-UE ani w Polsce ani w Czechach.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy w ramach przedmiotowej transakcji powinni Państwo naliczyć podatek VAT należny oraz ewentualnie wykazać transakcję w postaci pliku JPK_VAT i w deklaracji VAT-UE.

W związku z tym, że towary będą Państwo nabywać od indywidualnego czeskiego rolnika, który nie prowadzi działalności gospodarczej to nie zostaje spełniony wymóg, o którym mowa w art. 9 ust. 2 pkt 2, stanowiący, że dokonujący dostawy jest podatnikiem, o którym mowa w pkt. 1 lit. a. W związku z tym transakcja nabycia płodów rolnych, o której mowa we wniosku nie może zostać uznana za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uregulowane w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Co więcej, opisana we wniosku transakcja nie wpisuje się również pod inne czynności mieszczące się w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, w związku z tym nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym nabycie to nie będzie rodziło obowiązku naliczenia podatku.

Przechodząc do kwestii wykazywania przez Państwa przedmiotowej transakcji w deklaracji JPK_VAT należy wskazać, że:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy:

Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

Od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. poz. 1988, z późn. zm.).

Trzeba zauważyć, że na gruncie podatku VAT nie trzeba wykazywać zakupów, które są nieopodatkowane, a także tych, które nie uprawniają do odliczania VAT. Takie informacje nie wywierają żadnego wpływu na prawidłowość rozliczenia podatku VAT. Nie mają także znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego. Zatem zakup towarów od osoby fizycznej (w tym przypadku od rolnika czeskiego nie prowadzącego działalności gospodarczej) nie podlega ewidencjonowaniu na gruncie podatku VAT, a w konsekwencji nie jest wykazywany w deklaracji podatkowej.

Ponadto stosownie do art. 100 ust. 1 pkt 1-5:

Ww. przepis zobowiązuje podatników do wykazania w informacji podsumowującej (tzw. deklaracja VAT-UE) dokonanych transakcji wewnątrzwspólnotowych. Jak zostało wykazane, Państwa transakcja, nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (ani żadnej innej transakcji wewnątrzwspólnotowej). W związku z tym, nie wykazują Państwo opisanego we wniosku nabycia w deklaracji VAT-UE.

Zatem państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).