Interpretacja indywidualna z dnia 1 września 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.349.2023.3.MK

Dotyczy prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 25 lipca 2023 r. (wpływ 25 lipca 2023 r.) oraz pismem z 30 sierpnia 2023 r. (data wpływu 31 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (…) otrzymała dofinansowanie ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 na realizację operacji pn.: „(…)”.

Gmina (…) jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji płatników podatku VAT i realizując powyższą operację może odzyskać poniesiony koszt podatku VAT, ponieważ planowana operacja będzie służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Zadanie inwestycyjne pn.: „(…)” składa się z poszczególnych ww. elementów zadań.

Dla części zadania „(…)”, efekty realizacji inwestycji wykorzystywane są / będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Dla pozostałej części zadania „(…)” efekty realizacji inwestycji nie są wykorzystywane / nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zadanie nie będzie generowało przychodów w postaci sprzedaży usług i efekt nie będzie przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zbiornik retencyjny wykorzystywany będzie do gromadzenia wód opadowych z terenu Szkoły Podstawowej oraz przyległego parku. Zgromadzona woda będzie wykorzystywana do nawadniania terenu parku, będącego własnością Gminy (…). Do zbiornika nie przewiduje się podłączenia prywatnych podmiotów.

Z przebudowanych i wybudowanych sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, zrealizowanych w ramach projektu, korzystają / będą korzystać mieszkańcy, przedsiębiorcy danej miejscowości.

Z przebudowanych i wybudowanych oczyszczalni ścieków zrealizowanych w ramach projektu, korzystają / będą korzystać mieszkańcy, przedsiębiorcy danej miejscowości oraz jednostki organizacyjne Gminy (szkoły, świetlice wiejskie, filia biblioteki).

Z wybudowanego podziemnego zbiornika retencyjnego wraz z systemem kanalizacji deszczowej, zrealizowanych w ramach projektu, korzystają / będą korzystać - szkoła wraz z przyległym parkiem.

W uzupełnieniu wniosku z 30 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Rozbudowana i przebudowana oczyszczalnia ścieków w (…) jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w przypadku korzystania przez mieszkańców i przedsiębiorców) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w przypadku jednostek organizacyjnych Gminy).

Realizując powyższe zadanie nie ma możliwości przyporządkowania wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustalenie częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków ww. zadania, w zakresie zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nastąpi poprzez określenie wskaźnika proporcji.

Zadanie inwestycyjne pn.: „(…)” składa się z poszczególnych ww. elementów zadań.

Dla poszczególnych zadań prowadzona jest odrębna, szczegółowa klasyfikacja budżetowa wydatków związanych z realizacją danego zadania.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania dotyczą wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania dotyczą wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania dotyczą czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w przypadku korzystania przez mieszkańców i przedsiębiorców) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w przypadku jednostek organizacyjnych Gminy).

Realizując powyższe zadanie nie ma możliwości przyporządkowania wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ustalenie częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków ww. zadania, w zakresie zakupionych towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nastąpi poprzez określenie wskaźnika proporcji.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania dotyczą wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy Gmina (…) może odzyskać podatek VAT z tytułu realizacji operacji pn.: „(…)”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług - realizowana operacja pn.: „(…)” będzie wykorzystywana do wykonywania czynności działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym Gmina (…) może odzyskać poniesiony podatek VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Szczegółowe zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeden z nich wskazany został w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.:

• gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
• gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie do art. 86 ust. 2b ustawy:

W myśl art. 86 ust. 2c ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 2d ustawy:

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:

Na podstawie wskazanej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).

Na podstawie § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Wskazali Państwo, że zadanie inwestycyjne pn.: „(…)” składa się z poszczególnych ww. elementów zadań. Dla poszczególnych zadań prowadzona jest odrębna, szczegółowa klasyfikacja budżetowa wydatków związanych z realizacją danego zadania.

Dla zadań „(…)”, „(…)” i „(…)” wydatki związane z realizacją zadań dotyczą wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania dotyczą czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (w przypadku korzystania przez mieszkańców i przedsiębiorców) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w przypadku jednostek organizacyjnych Gminy). Realizując powyższe zadanie nie ma możliwości przyporządkowania wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT z tytułu realizacji zadania.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

W omawianej sprawie w zakresie realizacji inwestycji w części dotyczącej zadań: „(…)”, „(…)” i „(…)”, warunki o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną spełnione. Jak wynika z opisu sprawy wydatki związane z realizacją ww. zadań dotyczą wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości od wydatków poniesionych w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej zadań: „(…)”, „(…)” i „(…)”. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy. Zatem przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się z kolei do prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji w części dotyczącej zadania „(…)” należy zauważyć, że skoro nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do wykonywania działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, a także do działalności niepodlegającej opodatkowaniu i nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków odrębnie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o część kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nakłady dotyczące ww. zadania. Kwotę podatku naliczonego jaka przysługuje do odliczenia należy ustalić na podstawie art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Prawo to przysługuje Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych zawartych w art. 88 ustawy.

Zatem, w odniesieniu do wydatków poniesionych na realizację inwestycji w części dotyczącej zadania „(…)”, mają Państwo możliwość częściowego odzyskania podatku VAT naliczonego.

Natomiast w zakresie realizacji inwestycji dotyczącym zadania „(…)” w omawianej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, gdyż jak wynika z opisu sprawy dla zadania „(…)” wydatki związane z realizacją zadania nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki dotyczące realizacji zadania w zakresie „(…)”. Zatem, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Oceniając Państwa stanowisko, należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).