Interpretacja indywidualna z dnia 25 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.338.2023.2.AKR

Ustalenie, czy wycofanie wiaty garażowej z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz stwierdzenie, czy przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego spowoduje obowiązek korekty podatku naliczonego.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługjest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-ustalenia, czy wycofanie wiaty garażowej z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

-stwierdzenia, czy przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego spowoduje obowiązek korekty podatku naliczonego.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 sierpnia 2023 r. (wpływ 9 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 stycznia 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. W poprzednich latach działalność gospodarcza w przeważającej części polegała na naprawie pojazdów samochodowych i motocykli (PKD 45.20.Z). Obecnie przeważającą działalnością jest: transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z).

W roku 2016 rozpoczęto budowę „wiaty garażowej zamkniętej”, która miała służyć jako warsztat samochodowy na potrzeby prowadzonej działalności.

3 sierpnia 2020 r. zgłosiła Pani do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego fakt zakończenia budowy obiektu 21 marca 2020 r.

20 sierpnia 2020 r. PINB zwrócił Pani dokumenty i tym samym wiata garażowa zamknięta została oddana do użytku. Po roku 2020 wiata garażowa nie była modernizowana.

Wydatki związane z budową zostały zakwalifikowane jako inwestycja w środek trwały, a zatem po zakończeniu budowy wiata garażowa została wpisana do ewidencji środków trwałych.

Od 1 stycznia 2017 r. działalność gospodarczą prowadzi również Pani współmałżonek (PKD 45.20.Z). Pani mąż korzysta z pomieszczeń warsztatowych na podstawie bezpłatnego użyczenia.

Z mężem łączy Panią wspólność majątkowa. Pani i Pani mąż jesteście podatnikami podatku od towarów i usług.

Planuje Pani zrezygnować z prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z tym pojawiły się wątpliwości co z pomieszczeniami warsztatu.

Doprecyzowanie opisu sprawy

1.Na pytanie: „Czy przysługiwało Pani w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy budowie wiaty garażowej?”,

wskazała Pani, że: „Tak, przysługiwało mi prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową wiaty garażowej”.

2.Na pytanie: „Czy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu, tj. wiaty garażowej? Jeżeli ponosiła Pani takie wydatki, to:

a)kiedy ww. wydatki były ponoszone (należy wskazać datę)?

b)czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie wiaty garażowej lub jej części?

c)czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, wiata garażowa była oddana do użytkowania? Prosimy wskazać, kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem VAT).

d)czy wiata garażowa lub jej część w stanie ulepszonym były udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy, użyczenia lub innej umowy o podobnym charakterze? Jeśli tak, to czy w całości czy w części (jeśli w części, to w jakiej), w jakim okresie, i czy udostępnianie było odpłatne?”,

wskazała Pani, że: „Nie, nie ponosiłam wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów podatku dochodowym od osób fizycznych, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu, tj. wiaty garażowej”.

3.Na pytanie: „Czy przed wycofaniem wiaty garażowej, objętej zakresem pytania, z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowa wiata jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT?”,

wskazała Pani, że: „Tak, przed wycofaniem wiaty garażowej z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, przedmiotowa wiata jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.

4.Na pytanie: „Czy po wycofaniu wiaty garażowej z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej ww. wiata będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT? Jeśli nie, to prosimy wskazać w jaki sposób i do jakich czynności będzie wykorzystywana przedmiotowa wiata po wycofaniu jej z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?”,

wskazała Pani, że: „Po wycofaniu wiaty garażowej z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, przedmiotowa wiata będzie wykorzystywana przez mojego męża przy prowadzeniu przez Niego działalności gospodarczej na podstawie użyczenia. Mąż jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z tym wiata będzie w dalszym ciągu będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług”.

Pytania

1.Czy przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.Czy przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego spowoduje obowiązek korekty podatku naliczonego (korekta in minus)?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1.

Pani zdaniem, skoro od momentu oddania pomieszczeń wiaty garażowej do użytku w roku 2020 upłynęły 2 lata, przekazanie tych pomieszczeń do majątku prywatnego będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolnieniu od VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, jeśli jest ona dokonywana po 2 latach od pierwszego zasiedlenia.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu.

Ad 2.

Pani zdaniem, w związku, iż przekazanie pomieszczeń warsztatowych do majątku prywatnego będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wystąpi u Pani obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego in minus, gdyż przekazanie nastąpi w okresie korekty, który wynosi 10 lat.

Korekty takiej dokonuje się jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (wycofanie z działalności gospodarczej nieruchomości).

Stanowi o tym art. 91 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 91 ust. 7 ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać jego opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:

Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 stycznia 2012 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. W poprzednich latach działalność gospodarcza w przeważającej części polegała na naprawie pojazdów samochodowych i motocykli (PKD 45.20.Z). Obecnie przeważającą działalnością jest: transport drogowy towarów (PKD 49.41.Z).

W roku 2016 rozpoczęto budowę „wiaty garażowej zamkniętej”, która miała służyć jako warsztat samochodowy na potrzeby prowadzonej działalności. 3 sierpnia 2020 r. zgłosiła Pani do Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego fakt zakończenia budowy obiektu 21 marca 2020 r.

20 sierpnia 2020 r. PINB zwrócił Pani dokumenty i tym samym wiata garażowa zamknięta została oddana do użytku. Po roku 2020 wiata garażowa nie była modernizowana.

Wydatki związane z budową zostały zakwalifikowane jako inwestycja w środek trwały, a zatem po zakończeniu budowy wiata garażowa została wpisana do ewidencji środków trwałych.

Od 1 stycznia 2017 r. działalność gospodarczą prowadzi również Pani współmałżonek (PKD 45.20.Z). Pani mąż korzysta z pomieszczeń warsztatowych na podstawie bezpłatnego użyczenia. Z mężem łączy Panią wspólność majątkowa. Pani i Pani mąż jesteście podatnikami podatku od towarów i usług.

Planuje Pani zrezygnować z prowadzenia działalności gospodarczej.

Przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z budową wiaty garażowej. Nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie przedmiotowej wiaty w rozumieniu przepisów podatku dochodowym od osób fizycznych, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu, tj. wiaty garażowej. Przed wycofaniem wiaty garażowej z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, przedmiotowa wiata jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Po wycofaniu wiaty garażowej z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej przedmiotowa wiata będzie wykorzystywana przez Pani męża przy prowadzeniu przez Niego działalności gospodarczej na podstawie użyczenia. Mąż jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku z tym wiata w dalszym ciągu będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług.

W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie wiaty garażowej z działalności gospodarczej do majątku prywatnego będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem składnika majątku przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika. Czynność wycofania składnika majątku (wiata garażowa) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W opisie sprawy wskazała Pani, że z tytułu wybudowania wiaty garażowej przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tym czynność przekazania wiaty garażowej na Pani cele osobiste będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jaki w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Należy również zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu, bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy również mieć na uwadze art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem wiaty garażowej będącej przedmiotem wniosku nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w roku 2016 rozpoczęto budowę „wiaty garażowej zamkniętej”, która miała służyć jako warsztat samochodowy na potrzeby prowadzonej działalności. Wiatę garażową oddano do użytku 20 sierpnia 2020 r. Nie ponosiła Pani wydatków na ulepszenie przedmiotowej wiaty, które stanowiły co najmniej 30% jej wartości początkowej. Od momentu jej pierwszego zajęcia (używania) do momentu planowanego przekazania na cele osobiste upłyną co najmniej 2 lata.

W konsekwencji powyższego, dla czynności przekazania ww. wiaty garażowej do Pani majątku prywatnego, stanowiącej dostawę towarów, będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowej wiaty minie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem planowana przez Panią czynność przekazania wiaty garażowej do majątku prywatnego, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

Pani wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy w związku z wycofaniem wiaty garażowej z majątku wykorzystywanego w ramach działalności gospodarczej do majątku prywatnego, będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W odniesieniu do korekty 10-letniej dotyczącej nieruchomości i następującej w tym okresie zmiany przeznaczenia oraz zbycia środka trwałego ze zwolnieniem od podatku, należy wskazać, że ich skutkiem jest obowiązek dokonania w roku zbycia korekty odliczenia za wszystkie z pozostałych 10 lat okresu korekty, tak jakby w każdym z pozostałych lat odliczenie nie przysługiwało w ogóle.

Jak wynika z okoliczności sprawy, wiata garażowa, która jest przedmiotem wniosku, po wybudowaniu została zaliczona do środków trwałych w Pani działalności gospodarczej. Odliczyła Pani podatek naliczony od wydatków związanych z jej budową. Wycofanie wiaty garażowej z Pani działalności − jak wynika z odpowiedzi na pytanie nr 1 − będzie czynnością zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, co oznacza, że dojdzie do zmiany jej przeznaczenia. Ponadto, jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, do przekazania dojdzie przed upływem 10 lat od oddania wiaty garażowej do użytkowania.

Zatem, będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego na zasadach wynikających z art. 91 ustawy. Z tytułu zmiany przeznaczenia przekazywanej wiaty garażowej, będzie Pani zobligowana do skorygowania podatku naliczonego w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi przekazanie na cele osobiste wiaty garażowej. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu (art. 91 ust. 4 ustawy).

W konsekwencji, wycofanie z Pani działalności gospodarczej wiaty garażowej spowoduje obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego, który został odliczony w związku z poniesionymi na jej budowę wydatkami inwestycyjnymi, na podstawie art. 91 ustawy.

Podsumowując, przekazanie pomieszczeń wiaty garażowej do majątku prywatnego spowoduje obowiązek korekty podatku naliczonego (korekta in minus).

Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).