Interpretacja indywidualna z dnia 22 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.516.2023.1.AJB

Brak prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją operacji.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją operacji pn.: „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina … jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina … pragnie zrealizować operację pn.: „…” w celu poprawy dostępu do infrastruktury rekreacyjnej, zwiększenia atrakcyjności i poziomu życia na obszarze wiejskim oraz wzrostu aktywności i integracji mieszkańców gminy.

Operacja polegała będzie na budowie placu zabaw, który uzupełni istniejącą infrastrukturę rekreacyjną - siłownię zewnętrzną oraz istniejący plac zabaw składający się z dwóch urządzeń do zabawy, znajdujące się na placu, na którym planowana jest inwestycja. Plac ten służy również do organizacji imprez i wydarzeń kulturalnych na terenie gminy. Położony jest w pobliżu Publicznego Przedszkola w …, Szkoły Podstawowej im. …, boiska Orlik oraz Gminnego Ośrodka Kultury w … . Miejsce to znajduje się w samym centrum ..., w oddaleniu od głównej drogi co zwiększa bezpieczeństwo najmłodszych użytkowników placu zabaw. Będzie to przedsięwzięcie polegające na stworzeniu oferty spędzania czasu wolnego mieszkańców w oparciu o zintegrowane zasoby regionu. Działania przewidziane w projekcie to zagospodarowanie przestrzeni publicznej w celu stworzenia ogólnodostępnego miejsca rekreacji. W ramach nowego projektu powstanie plac zabaw z urządzeniami dla dzieci młodszych, plac zabaw z urządzeniami dla dzieci starszych, mała architektura, utwardzenie terenu, rozbudowa istniejącego ogrodzenia, planuje się wbudowanie dwóch urządzeń integracyjnych (przeznaczonych również dla dzieci niepełnosprawnych) na bezpiecznej poliuretanowej nawierzchni. Powstały obiekt zapewni najmłodszym, właściwy rozwój psychofizyczny, psychomotoryczny i warunki do aktywności ruchowej. Celem projektu będzie ponadto integracja lokalnej społeczności i zachęcanie rodziców i dzieci, rodzeństwa do wspólnego korzystania z placu zabaw i urządzeń gimnastycznych oraz małej architektury. Przy tworzeniu projektu placu zabaw uwzględniono potrzeby dzieci z niepełnosprawnościami i zaprojektowano do umieszczenia urządzenie przystosowane dla osób z niepełnosprawnościami. Nowa infrastruktura na terenie gminy umożliwi aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu i ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu mieszkańców. Obiekt pozwoli wzbogacić możliwość uprawiania różnorodnej formy aktywności podejmowanej poza obowiązkami codziennego życia dla odpoczynku, rozrywki i rozwoju własnych zainteresowań. Budowa placu zabaw znacznie wzbogaci ofertę i możliwości spędzania czasu wolnego i rekreacji. Miejsce, w którym planuje się powstanie nowego placu zabaw jest przeznaczone do organizacji imprez w związku z czym realizacja inwestycji przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności tego placu oraz umożliwi organizowanie przez Wnioskodawcę i organizacje pozarządowe różnego rodzaju pikników, spotkań tematycznych wśród mieszkańców. W organizowanych imprezach np. w gminnych dożynkach aktywnie uczestniczą koła gospodyń wiejskich z terenu gminy udostępniając własnoręcznie przygotowany poczęstunek. Zagospodarowanie przestrzeni publicznej przy istniejącej infrastrukturze stworzy warunki do aktywnego wypoczynku, zwiększy się dostępność dóbr rekreacyjnych. Trwałość projektu - wnioskodawca będzie utrzymywał obiekt zgodnie z art. 7 ust. 15 ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja zadania wpisuje się w zadania własne gminy wynikające z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Zagospodarowanie terenu w celu poprawy dostępu do infrastruktury rekreacyjnej, zwiększenia atrakcyjności i poziomu życia na obszarze wiejskim oraz wzrostu aktywności i integracji mieszkańców gminy.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowaną inwestycją będą wystawione na Gminę … . Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina … jako Jednostka Samorządu Terytorialnego złożyła wniosek o przyznanie dofinansowania w części ze środków zewnętrznych, a w części pokryje inwestycję z własnych funduszy.

Problemem w Gminie … był brak wystarczającej infrastruktury rekreacyjnej służącej aktywnemu spędzaniu czasu przez mieszkańców. Mieszkańcy nie mając dostępnej infrastruktury rekreacyjnej często spędzają czas wolny w domu przed telewizorem lub komputerem. Problemem mieszkańców wsi jest niepokojący wzrost zachowań działających destrukcyjnie na dzieci i młodzież, wynikających z powodu braku propozycji dotyczących możliwości spędzania czasu wolnego.

Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków poniesionych na inwestycję pn.: „…” Gmina … ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z póżn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Realizując projekt Gmina … podejmuje zadanie własne nałożone na Jednostki Samorządu Terytorialnego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn.zm), a tym samym nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT od towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją.

Plac zabaw znajduje się we wsi … i będzie służył w pierwszej kolejności społeczności lokalnej. Plac zabaw będzie dostępny bezpłatnie i nie będzie generował dochodów. Gmina … w odniesieniu do wydatków ponoszonych na inwestycję pn.: „…” nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. operacji. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją operacji pn.: „…”, ponieważ efekty powstałe w ramach ww. operacji nie są przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).