Interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.361.2023.3.AB

Zastosowanie zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości niezabudowanej.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości niezabudowanej.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 19 lipca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (KRS (…)) rozpoczęła działalność 30.09.2014 roku.

Spółka posiada siedzibę na terytorium Polski.

Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi sprzedaż zbóż, nasion i pasz dla zwierząt.

Kapitał zakładowy spółki (...) Sp. z o.o. do 31.07.2018 roku wynosił 505.000,00 zł, tego dnia Spółka dokonała podwyższenia kapitału zakładowego do kwoty 8.815.500,00 zł poprzez utworzenie 16.621 równych i niepodzielnych nowych udziałów o wartości nominalnej 500,00 zł każdy, z których 16.421 udziałów objął dotychczasowy Wspólnik pokrywając je wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W skład majątku, który został wniesiony aportem wchodził grunt położony w miejscowości (…), gmina (…) (nr KW (…)).

Po podniesieniu kapitału zakładowego naliczono i opłacono podatek od czynności cywilnoprawnych. Zdarzenie to nie spowodowało możliwości odliczenia podatku od towarów i usług przez Wnioskodawcę.

Wskazana Nieruchomość o obszarze 3,4045 ha została wniesiona do spółki (...) Sp. z o.o. w roku 2018. Spółka grunt ten przyjęła w zamian za objęcie udziałów i wykazała wskazaną nieruchomość w ewidencji środków trwałych.

Spółka ma możliwość sprzedaży wskazanego powyżej gruntu po dokonaniu skablowania linii energetycznej, co wiąże się z koniecznością poniesienia wydatków pieniężnych przez Spółkę.

Przedmiotowa nieruchomość przed rokiem 2018 należała do Wspólnika Spółki (...) Sp. z o.o., który nabył ją w roku 2004 w drodze darowizny.

Przez cały okres posiadania przedmiotowej nieruchomości przez Wnioskodawcę klasyfikacja gruntów nie uległa zmianie w stopniu znacznym tzn. zmieniającym ich klasyfikację. Nieruchomość jest niezabudowana.

W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że:

Ad.1.

W ramach jakich czynności została nabyta przez Państwa nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży:

Odp.: Nieruchomość została wniesiona do spółki przez Wspólnika w drodze aportu w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów. Wspólnik nieruchomość tą posiadał w majątku osobistym, grunt bowiem został mu podarowany.

Ad.2.

Jak została udokumentowana sprzedaż w postaci w postaci aportu nieruchomości do Państwa Spółki przez Wspólnika?

Odp.: Akt notarialny przeniesienia własności ze szczegółowym wykazem przenoszonego majątku.

Ad.3.

Czy przy nabyciu nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Odp.: Nie

Ad.4.

Czy nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odp.: Po nieudanej działalności handlowej, (...) kierunkowała się w działalności deweloperskiej, grunt został nabyty w celu wykorzystania do budowy hali magazynowej. Ze względu na brak środków finansowych oraz okoliczności, w których pojawił się kupiec, spółka zdecydowała się dokonać sprzedaży gruntu. Jednocześnie (...) nie wykorzystywał tego gruntu rolniczo.

Ad.5.

Czy dla przedmiotowej nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jeśli tak to czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nieruchomość ta jest przeznaczona pod zabudowy?

Odp.: Tak, obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość przeznaczona pod 13AG tereny działalności gospodarczej oraz pod drogę.

Ad.6.

Czy przedmiotowa nieruchomość, objęta jest aktualną (obowiązującą] decyzją o warunkach zabudowy lub aktualną (obowiązującą) decyzją o lokalizacji inwestycji celu publicznego

Odp.: Nie

Ad.7.

Czy Państwo są właścicielem przedmiotowej linii energetycznej czy linia energetyczna należy do innego podmiotu np. przedsiębiorstwa przesyłowego (natęży wskazać ten podmiot)?

Odp.: nie jesteśmy właścicielem linii, linia należy do (…) Sp. z o. o.

Ad.8.

Czy przedmiotem sprzedaży będzie przez Państwa również linia energetyczna położona na nieruchomości?

Odp.: Nie, linia nie będzie przedmiotem sprzedaży

Ad.9.

Czy linia energetyczna znajdująca się na nieruchomości stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego [2] trwale związaną z gruntem?

Odp.: Nie, linia przebiega nad działką i nie stanowi obiektu budowlanego

Ad.10.

Jeśli przedmiotem sprzedaży przez Państwa będzie również linia energetyczna oraz linia ta stanowi budowlę w myśl art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego trwale związaną z gruntem należy wskazać:

 a) Czy przy nabyciu/wybudowaniu budowli (linii energetycznej] przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

 b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych budowli (linii energetycznej) znajdujących się na nieruchomości?

 c) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych ww. budowli (linii energetycznej), do dnia jej dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

 d) Czy ww. budowla (linia energetyczna) była przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

 e) Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budowli (linii energetycznej], w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

f) Jeżeli ponosili Państwo takie wydatki to byty one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej budowli (linii energetycznej), kiedy zakończono jej ulepszenie, proszę podać dokładną datę?

 g) Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie budowli (linii energetycznej] w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. obiektu należy wskazać czy doszło do jej pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy?

 h) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budynków i budowli po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia ich dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?

i) Czy budowla (linia energetyczna) była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odp.: cały pkt 10 nie dotyczy.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy sprzedaż przez Spółkę ww. nieruchomości zakwalifikowana zostanie do zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży opisywanej nieruchomości może korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz na podstawie par. 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 roku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z par. 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27.04.2004 roku zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

(...) Sp. z o.o. nabyła grunt w drodze aportu wniesionego przez Wspólnika w zamian za objęte udziały. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym spółka nie miała możliwości dokonać pomniejszenia kwoty podatku należnego w tamtym czasie.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług (art. 43 ust. 1 pkt 2) spółka ma prawo do skorzystania ze zwolnienia transakcji sprzedaży wskazanej nieruchomości z podatku VAT, ponieważ jej nabycie nie stworzyło możliwości jego odliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 2 ust. 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy,

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy,

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z opisu sprawy wynika, że dla nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym nieruchomość jest przeznaczona pod 13AG tereny działalności gospodarczej oraz pod drogę.

Zatem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy przy sprzedaży ww. nieruchomości nie będzie miał zastosowania.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać nieruchomość niezabudowaną. Przedmiotowa Nieruchomość została wniesiona do Spółki z o.o. w roku 2018. Nieruchomość została wniesiona do spółki przez Wspólnika w drodze aportu w zamian za objęcie nowo utworzonych udziałów. Wspólnik nieruchomość tą posiadał w majątku osobistym, grunt bowiem został mu podarowany w roku 2004. Aport nieruchomości do Państwa Spółki przez Wspólnika została udokumentowana aktem notarialnym. Dla Przedmiotowej nieruchomości obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, nieruchomość przeznaczona pod 13AG tereny działalności gospodarczej oraz pod drogę. Po nieudanej działalności handlowej, kierunkowali się Państwo w działalności deweloperskiej, grunt został nabyty w celu wykorzystania do budowy hali magazynowej. Ze względu na brak środków finansowych oraz okoliczności, w których pojawił się kupiec, spółka zdecydowała się dokonać sprzedaży gruntu. Jednocześnie nie wykorzystywali Państwo tego gruntu rolniczo.

Należy nadmienić, że brak prawa do odliczenia należy odczytywać w kontekście tez zawartych w wyroku TSUE z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finans A/S przeciwko Skatteministeriet (pkt 24-26). W sprawie tej Trybunał wskazuje, że: „Zwolnienie przewidziane w art. 13 część B lit. c szóstej dyrektywy może obejmować zatem jedynie dostawy towarów, przy których nabyciu wyłączone było, na podstawie ustawodawstwa krajowego, prawo do odliczenia. Treść tego artykułu nie może być w tym aspekcie interpretowana w inny sposób, który umożliwiłby uniknięcie sytuacji, w której podatnik pozbawiony możliwości skorzystania z takiego zwolnienia podlegałby podwójnemu opodatkowaniu (pkt 24).

Jeśli tego rodzaju ustawodawstwo, jak to rozpatrywane w postępowaniu przed sądem krajowym, przewiduje, że przedsiębiorstwa, których działalność polega na wynajmie pojazdów mechanicznych mogą odliczyć podatek od zakupów przeznaczonych na tę działalność, to wynika z tego, że nabycie pojazdu przez tego rodzaju przedsiębiorstwo nie dotyczy w rozumieniu art. 13 część B lit. c szóstej dyrektywy wyłączenie prawa do odliczenia zgodnie z art. 17 ust. 6 tej dyrektywy. Nie można zatem uznawać, że odsprzedaż tego pojazdu zalicza się do dostaw podlegających zwolnieniu przewidzianemu w owym art. 13 część B lit. c. Okoliczność, że przy takim nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia z tego względu, że – podobnie jak w sprawie przed sądem krajowym – nastąpiło ono od sprzedawców, którzy sami nie mogli, zgodnie z ustawodawstwem krajowym, odliczyć podatku naliczonego od dokonanych przez nich zakupów pojazdów i stąd nie zadeklarowali naliczonego podatku VAT, jest bez znaczenia dla kwalifikacji tego nabycia do celów stosowania owego art. 13 (pkt 25).

W tej sytuacji (…) art. 13 część B lit. c szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie jest z nim sprzeczne ustawodawstwo krajowe, które poddaje opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, w ramach których podatnik odsprzedaje, po przeznaczeniu na potrzeby swojego przedsiębiorstwa, towary, przy których nabyciu nie miało zastosowania wyłączenie prawa do odliczenia zgodnie z art. 17 ust. 6 zmienionej dyrektywy 77/388, i to mimo tego, że przy owym nabyciu, od podatnika pozbawionego możliwości zadeklarowania podatku VAT, nie przysługiwało z tego względu prawo do odliczenia (pkt 26)”.

W art. 13 część B lit. c szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. UE. L Nr 145, str. 1) wskazano, że nie naruszając innych przepisów Wspólnoty, Państwa Członkowskie zwalniają, na warunkach, które ustalają w celu zapewnienia właściwego i prostego zastosowania zwolnień od podatku i zapobieżenia oszustwom podatkowym, unikaniu opodatkowania lub nadużyciom: dostawy towarów przeznaczonych w całości dla działalności, która jest zwolniona od podatku na podstawie art. 28 ust. 3 lit. b), jeśli dla tych towarów nie przedsięwzięte zostały odliczenia podatkowe, jak również dla towarów, od których nabycia lub produkcji nie przysługiwało na podstawie art. 17 ust. 6 prawo do odliczenia podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z art. 17 ust. 6 szóstej Dyrektywy, przed upływem najwyżej czterech lat od daty wejścia w życie niniejszej dyrektywy, Rada, stanowiąc jednogłośnie na wniosek Komisji, podejmie decyzję, które wydatki nie będą się kwalifikowały do odliczenia podatku od wartości dodanej. Odliczenie podatku od wartości dodanej nie będzie w żadnym przypadku obejmowało wydatków niebędących wydatkami ściśle związanymi z działalnością gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkowe lub wydatki reprezentacyjne.

TSUE w podanym wyżej wyroku orzekł, że art. 13 część B lit. c szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej Dyrektywą Rady 94/5/WE z dnia 14 lutego 1994 r., należy interpretować w ten sposób, że nie jest z nim sprzeczne ustawodawstwo krajowe, które poddaje opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej czynności, w ramach których podatnik odsprzedaje, po przeznaczeniu na cele swojego przedsiębiorstwa, towary, przy których nabyciu nie miało zastosowanie wyłączenie prawa do odliczenia zgodnie z art. 17 ust. 6 zmienionej dyrektywy 77/388, i to mimo tego, że przy owym nabyciu, od podatnika pozbawionego możliwości zadeklarowania podatku VAT, nie przysługiwało z tego względu prawo do odliczenia.

Wobec powyższego, należy wskazać, że w odniesieniu do czynności nabycia przez Państwa nieruchomości niezabudowanej, która to czynność jak Państwo wskazali, została udokumentowana aktem notarialnym (nie została wystawiona faktura VAT, a tym samym czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług) nie wystąpił podatek od towarów i usług. Nie można zatem uznać, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo Państwu nie przysługiwało, bowiem przy nabyciu tej nieruchomości nie wystąpił VAT należny, który mógłby podlegać przez Państwo odliczeniu.

Ponadto zastosowanie ww. zwolnienia nie znajduje uzasadnienia nie tylko ze względu na kwestie dot. prawa do obliczenia podatku naliczonego, ale również ze względu na drugi z warunków uprawniających od zastosowania ww. zwolnienia, tj. brak wykorzystania towaru wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo, że po nieudanej działalności handlowej, kierunkowali się Państwo w działalności deweloperskiej, grunt został nabyty w celu wykorzystania do budowy hali magazynowej. Ze względu na brak środków finansowych oraz okoliczności, w których pojawił się kupiec, spółka zdecydowała się dokonać sprzedaży gruntu. Jednocześnie nie wykorzystywali Państwo tego gruntu rolniczo. Zatem nie wykorzystywali Państwo przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W konsekwencji, nie zostały spełnione warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego, jak już wskazano powyżej, sprzedaż przez Państwa Nieruchomości niezabudowanej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a w konsekwencji dostawa przez Państwa ww. działki będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ponadto powołany przez Państwa § 8 ust. 1 pkt 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. zgodnie z którym:

Zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego obowiązywał do dnia 30 listopada 2008 r.

Zatem Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.