Interpretacja indywidualna z dnia 11 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.405.2023.2.JS

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług oraz wyboru formy opodatkowania.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług oraz wyboru formy opodatkowania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2023 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od 1 marca 2023 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą z zakresu ogólnej praktyki lekarskiej wykonywanej na terytorium Polski i jest Pani polskim rezydentem podatkowym.

Dochody Pani uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej są obecnie opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%. Dokonała Pani wyboru tej formy opodatkowania na 2023 r. W tym celu, złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania przy rejestracji działalności gospodarczej w CEIDG.

Na rok podatkowy 2023 oraz w kolejnych latach podatkowych zamierza Pani kontynuować rozliczenie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub wybierze opodatkowanie podatkiem liniowym – w zależności od tego, która z tych form okaże się korzystniejsza po podsumowaniu roku.

Na potrzeby stanu faktycznego (rok 2023) i zdarzenia przyszłego (kolejne lata podatkowe) należy przyjąć, że spełnia Pani wszystkie przewidziane przepisami wymogi opodatkowania podatkiem liniowym oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, za wyjątkiem warunków wskazanych w art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f. oraz art. 8 ust. 2 RyczU. Te warunki są przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku.

W ramach swojej działalności gospodarczej zawarła Pani z (...) Szpitalem (...) umowę z 24 lutego 2023 roku. W ramach tej umowy, świadczy Pani usługi polegające m.in. na podejmowaniu niezbędnych czynności związanych z procesem udzielania świadczeń zdrowotnych, realizacji niezbędnych czynności o charakterze administracyjnym, organizacyjnym i porządkowym, udzielaniu świadczeń zdrowotnych, orzekaniu o stanie zdrowia, kierowaniu na badania diagnostyczne, prowadzeniu dokumentacji medycznej, wykonywaniu konsultacji medycznych. Świadczenie tych usług odbywa się głównie poprzez pełnienie dyżurów kontraktowych na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (Dziecięcym) oraz w innych oddziałach i jednostkach szpitala.

W wykonywaniu ww. usług, działa Pani całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. W ramach dyżurów na SOR samodzielnie Pani przyjmuje pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości, wykraczającym poza zakres pediatrii.

Jednocześnie jest Pani od 14 grudnia 2022 r. zatrudniona na pełen etat w (...) Szpitalu (...) w oparciu o umowę o pracę, na stanowisku młodszego asystenta-rezydenta na Oddziale (...). Umowa została zawarta na czas określony (czas odbywania specjalizacji w ramach tej umowy). W ramach umowy o pracę odbywa Pani szkolenia specjalizacyjne w dziedzinie pediatrii oraz pracuje pod nadzorem kierownika specjalizacji. Bierze Pani również udział w obchodach na oddziale i prowadzi dokumentację pacjentów przyjmowanych do Oddziału. Obowiązkiem Pani jest też prowadzenie różnego rodzaju zabiegów określonych w programie specjalizacyjnym, wystawianie zwolnień oraz wypisywanie recept dla pacjentów Oddziału. W godzinach pracy etatowej pracuje Pani pod stałym nadzorem starszych specjalistów. Wszystkie Pani decyzje związane z diagnostyką i leczeniem są przez nich zatwierdzane. W czasie wykonywania umowy o pracę zalicza Pani też szkolenia specjalistyczne (staże kierunkowe oraz kursy specjalizacyjne), wykonując zadania konieczne do ukończenia tych szkoleń oraz wykonuje badania diagnostyczne niezbędne do zaliczenia szkolenia specjalizacyjnego.

Zakres obowiązków Pani w ramach etatu w szpitalu w (...) nie pokrywa się z obowiązkami w ramach kontraktu z tym szpitalem. Zakres czynności wykonywanych przez Panią w ramach Pani działalności gospodarczej jest znacznie szerszy niż jej obowiązki etatowe. Różny jest także sposób wykonywania tych obowiązków - w ramach umowy o pracę zawsze Pani pracuje pod nadzorem ordynatora oraz kierowników specjalizacji, wykonując szkolenia specjalizacyjne.

Natomiast czynności Pani w ramach kontraktu są zawsze i w całości wykonywane samodzielnie. Odmienny jest także charakter wykonywanych czynności – dyżury na SORze Dziecięcym mają zupełnie inną specyfikę niż dzienna praca na Oddziale (...) dla dzieci w ramach odbywania specjalizacji z pediatrii. SOR jest oddziałem ratunkowym, na którym udzielana jest pilna pomoc pacjentom, bez względu na Pani specjalizację.

Obydwie wskazane powyżej formy działalności zawodowej zamierza Pani kontynuować także w przyszłych latach podatkowych, choć nie wyklucza Pani zmian w tym zakresie – w szczególności zawarcia kontraktów z innymi podmiotami niż szpital. Obecnie aktywność zawodowa Pani rozdziela się w przybliżonych, następujących proporcjach: etat w szpitalu w (...) - 65%, kontrakt dla szpitala w (...) - 35%.

Nie wyklucza Pani jednak, że w przyszłości proporcje te ulegną zmianie i zawrze Pani kolejny kontrakt, z inną niż szpital jednostką. Faktycznie wykonywane przez Panią czynności których dotyczy zadane pytanie są sklasyfikowane w PKWiU: 86.21.10.0 Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie wystąpiły/występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnienie okoliczności faktycznych:

•W latach podatkowych, których dotyczy wniosek w odniesieniu do Pani zachowane zostały i zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

•W ramach umowy o pracę realizuje Pani głównie program specjalizacji. Jeżeli chodzi o konkretne wykonywane czynności, są to (co istotne, wszystkie są wykonywane pod nadzorem kierownika specjalizacji:

–udział w obchodach na oddziale;

–wykonywanie badań i diagnozowanie pacjentów oddziału;

–wykonywanie zabiegów medycznych;

–wystawienie zwolnień i wypisywanie recept dla pacjentów oddziału.

•Usługi świadczone w ramach Pani działalności gospodarczej polegają m.in. na podejmowaniu niezbędnych czynności związanych z procesem udzielania świadczeń zdrowotnych, realizacji niezbędnych czynności o charakterze administracyjnym, organizacyjnym i porządkowym, udzielaniu świadczeń zdrowotnych, orzekaniu o stanie zdrowia, kierowaniu na badania diagnostyczne, prowadzeniu dokumentacji medycznej, wykonywaniu konsultacji medycznych. Świadczenie tych usług odbywa się głównie poprzez pełnienie dyżurów kontraktowych na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (Dziecięcym) oraz w innych oddziałach i jednostkach szpitala.

•Czynności wykonywane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej różnią się od czynności wykonywanych w ramach etatu – nie są to takie same czynności. Zasadnicza różnica polega na rodzaju pracy – zamiast typowej pracy etatowej o jasno określonych godzinach pracy, w ramach działalności pracuje Pani na dyżurach (przede wszystkim na SOR, ale też w innych jednostkach szpitala). Kolejna istotna różnica jest taka, że w ramach tych dyżurów (a więc poza pracą etatową) podejmuje Pani wszystkie czynności (diagnostyka, badania, zabiegi) w pełni samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. Podczas gdy umowa o pracę służy wyłącznie szkoleniu specjalizacyjnemu i wszystkie czynności na etacie są wykonywane pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji. Trzeba mieć też na uwadze, że dyżury kontraktowe dotyczą głównie medycyny ratunkowej i przypadków pilnych, inaczej niż w przypadku pracy na oddziale, gdzie trafiają pacjenci planowi.

•W przyszłych latach podatkowych kontynuując wskazane we wniosku formy działalności zawodowej będzie Pani świadczyła te same czynności i w takim samym zakresie jak ww. czynności.

Pytania

1.Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dochody Pani z działalności gospodarczej za rok 2023 mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%?

2.Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody Pani z działalności gospodarczej za następne lata mogą zostać opodatkowane w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. (tzw. „podatkiem liniowym”) albo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%?

Pani stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1 - Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym, dochody Pani z działalności gospodarczej za rok 2023 mogą zostać opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14%.

W zakresie pytania nr 2 – Pani zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody Pani z działalności gospodarczej mogą zostać opodatkowane w sposób wskazany w art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. albo zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 14% (zależnie od Pani wyboru).

Zgodnie z art. 30c ust. 1 u.p.d.o.f. przepisem, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z kolei w świetle art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f., podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Przedstawione zdarzenie przyszłe zakłada, że spełni Pani wskazane warunki, składając oświadczenie w przewidzianym terminie. Tym samym nabędzie Pani prawo do rozliczania tzw. „podatkiem liniowym”.

Zgodnie jednak z art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f., jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c u.p.d.o.f.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a pkt 1 (w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.), stawka zryczałtowanego podatku od przychodu ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) wynosi 14%.

Tym samym stawka ryczałtu dla usług świadczonych przez Panią w ramach kontraktu (dyżury na SORze Dziecięcym) wyniesie 14% przychodu.

Zgodnie jednak z art. 8 ust. 2 ustawy (stanowiącym de facto odpowiednik ww. art. 9a ust. 3 u.p.d.o.f.), jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Świadczy i będzie świadczyła Pani usługi dla obecnego pracodawcy - (...) Szpitala (...). Zakres czynności wykonywanych w ramach etatu nie odpowiada jednak czynnościom wykonywanym w ramach Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przede wszystkim, w ramach etatu zatrudniona jest Pani jako młodszy asystent, rezydent pracując pod stałym nadzorem starszych specjalistów. Wszystkie decyzje Pani związane z diagnostyką i leczeniem wymagają zatwierdzenia specjalistów. W czasie wykonywania umowy o pracę, zalicza Pani też szkolenia specjalistyczne, wykonując zadania koniczne do ukończenia tych szkoleń.

Z kolei w ramach kontraktu ze szpitalem, wszystkie czynności wykonuje Pani samodzielnie, nie będąc pod niczyim nadzorem. Ponadto w ramach kontraktu wykonuje Pani czynności niezwiązane z czynnościami wykonywanymi przez nią w ramach umowy o pracę.

Świadczy Pani swoje usługi lekarskie w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (Dziecięcym). W tej jednostce wykonuje Pani czynności z zakresu medycyny ratunkowej, która stanowią bardziej szczegółowe diagnozowanie i leczenie niż w przypadku wykonywania specjalizacji z pediatrii pod nadzorem.

Z kolei w ramach etatu wykonuje Pani czynności związane wyłącznie ze specjalizacją w zakresie pediatrii. Jest to specjalizacja zasadniczo różna od pomocy na SORze. Czynności wykonywane przez Panią w ramach kontraktu mają charakter bardziej szczegółowy i specjalistyczny (medycyna ratunkowa) niż realizacja programu specjalizacji z pediatrii w ramach umowy o pracę. Jako pracownik, jest Pani młodszym asystentem i konsultuje wszystkie swoje decyzje ze specjalistami. Natomiast jako lekarz kontraktowy, samodzielnie prowadzi Pani pacjentów.

Jak słusznie wskazał NSA w wyroku z 18 września 2018 r., sygn. II FSK 2416/16:

Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

W wyroku tym wskazano także, że:

brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie.

Co istotne, wskazane powyżej orzeczenie zapadło w sprawie, o stanie faktyczny bardzo zbliżonym do niniejszej sprawy. Nie sposób zatem uznać, że czynności Pani w ramach Pani działalności gospodarczej „odpowiadają” jej czynnościom w ramach umowy o pracę. Są to bowiem czynności o znacznie szerszym zakresie niż Pani praca etatowe. W ramach umowy o pracę nie działa Pani nigdy samodzielnie, pozostając pod stałym nadzorem, a wszystkie decyzje Pani wymagają zatwierdzenia starszych stażem lekarzy-specjalistów.

Podobnie wskazano także w wyroku WSA w Bydgoszczy z 28 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 181/20, w którym Sąd stwierdził, że:

leczenie szpitalne i dyżury kontraktowe polegające na udzielaniu świadczeń zdrowotnych mimo, że często wymagają podejmowania tych samych lub podobnych procedur, działań czy środków leczniczych zawierających się w czynności „leczenia” - nie są tożsame. Zauważyć trzeba, że specyfika wykonywania zawodu lekarza zawsze będzie się wiązała z powieleniem pewnych czynności (np. zbadanie pacjenta czy prowadzenie dokumentacji medycznej), co nie oznacza, że w pozostałym zakresie będą one identyczne (tożsame). Przenosząc te spostrzeżenia na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć okoliczność, że Skarżący na podstawie umowy o pracę nie wykonuje czynności charakterystycznych dla takich specyficznych jednostek jak np. karetka podstawowej opieki zdrowotnej czy Szpitalny Oddział Ratunkowy, a które realizuje w ramach działalności gospodarczej. Stwierdzenie, że lekarz udziela świadczeń zdrowotnych w postaci badania stanu zdrowia, leczenia lub porad lekarskich zarówno jako pracownik jak i prowadząc indywidualną praktykę lekarską na rzecz tego samego szpitala, samo w sobie nie przesądza o zaistnieniu przesłanki wyłączającej stosowanie opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f. Wykonywanie przez lekarza prowadzącego indywidualną praktykę lekarską działalności gospodarczej (zawodowej) na rzecz szpitala - pracodawcy, w postaci świadczenia usług polegających na udzielaniu określonych, w łączącej te strony umowie cywilnoprawnej (kontrakcie), świadczeń zdrowotnych na rzecz osób do nich uprawnionych, nie odpowiada czynnościom wykonywanym przez tego lekarza w ramach stosunku pracy na oddziale szpitalnym, o ile umowa o pracę (bądź zajmowane stanowisko) nie obejmuje tego samego rodzaju czynności.

Co istotne, wskazany wyrok został wydany w sprawie o niemal identycznym stanie faktycznym – na rzecz lekarza pracującego w tym samym szpitalu i będącego w analogicznej do Pani sytuacji.

Wobec powyższego, w ocenie Pani, pomimo świadczenia usług na rzecz swojego pracodawcy, zachowa Pani prawo do opodatkowania podatkiem liniowym albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Takie stanowisko, w zakresie podatku liniowego, potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydane w niemal identycznych sprawach. W szczególności warto wskazać, na interpretacje wydane dla kolegów Wnioskodawczyni pracujących na Oddziale (...), których sytuacja była bardzo podobna do Pani sytuacji – zawarli oni umowy o pracę i kontrakty z tym szpitalem na tych samych warunkach. Mowa tutaj o:

interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115- KDIT3.4011.107.2021.1.KR; interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2020 r. nr 0115-KDIT2-3.4011.507.2019.6.PS; interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115-KDIT3.4011.108.2021.1.KR.

Natomiast na gruncie ryczałtu warto wskazać na interpretację indywidualną z 16 marca 2022 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.23.2022.2.MG oraz interpretację indywidualną z 21 lutego 2023 r. nr 0115-KDIT1.4011.854.2022.1.MR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Tym samym załączone do wniosku dokumenty nie były przeze mnie analizowane.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).