Interpretacja indywidualna z dnia 11 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.328.2023.2.AK

Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych otrzymanych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lipca 2023 r. (wpływ 24 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan najem prywatny. Jest Pan podatnikiem VAT czynnym od kwietnia 2022 r.

Zakupił Pan mieszkanie z przeznaczeniem zarobkowym (Pan wynajmuje mieszkanie dla firmy, a firma przeznacza je do celów mieszkaniowych dla swoich pracowników).

Akt notarialny podpisany został w kwietniu 2021 r. (mieszkanie od dewelopera w trakcie budowy).

Wystawione zostały faktury zaliczkowe (zaliczki zgodnie z transzami kredytu):

-kwiecień 2021 r.;

-sierpień 2021 r.;

-wrzesień 2021 r.;

-grudzień 2021 r.;

-luty 2022 r.;

-październik 2022 r.

Faktura końcowa wystawiona w marcu 2023 r.

Rozpoczęcie wynajmu nastąpiło w styczniu 2023 r.

W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan następujące informacje:

1.Czy mieszkanie, o którym mowa we wniosku, zostało zakupione z zamiarem wykorzystywania go na potrzeby działalności gospodarczej?

Odp.: Mieszkanie zostało zakupione z zamiarem wykorzystania go w celu najmu prywatnego.

2.Czy wykorzystuje Pan zakupione mieszkanie wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

Odp.: Mieszkanie wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

3.Kiedy (dokładna data) rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej i kiedy (dokładna data) złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

Odp.: Prowadzi Pan najem prywatny i jest Pan zgłoszony do VAT od dnia (…) kwietnia 2022 r.

4.W jakim zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odp.: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Prowadzi Pan najem prywatny.

5.Czy świadczony przez Pana najem prywatny jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia?

Odp.: Najem prywatny jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

6.Czy złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złożył/złoży Pan pierwszą deklarację podatkową? Jeśli tak, to prosimy wskazać, jaki okres rozliczeniowy został wskazany w zgłoszeniu?

Odp.: Tak, złożył Pan, deklaracja we wniosku 04/2022.

7.Czy korzysta/korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R? Jeśli tak, czy wskazał Pan w zgłoszeniu rejestracyjnym datę rezygnacji z ww. zwolnienia (proszę podać dokładną datę rezygnacji ze zwolnienia)?

Odp.: Tak, korzystał Pan ze zwolnienia, data rezygnacji: (…) kwietnia 2022 r.

8.Czy faktury, które dokumentują zakup mieszkania – zarówno zaliczkowe, jak i faktura końcowa – potwierdzają czynności faktycznie dokonane, tzn. czy odzwierciedlają rzeczywisty przedbieg zdarzeń gospodarczych związanych z tym nabyciem?

Odp.: Tak, określają rzeczywisty przebieg zdarzeń.

9.Czy faktury, które dokumentują zakup mieszkania – zarówno zaliczkowe, jak i faktura końcowa – zawierają dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1, 2, 3, 4 i 5 ustawy?

Odp.: Nie posiadają numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany.

10.Czy faktury zaliczkowe, o których mowa we wniosku, obejmowały całość zapłaty za zakup mieszkania?

Odp.: Tak, faktury zaliczkowe obejmowały całość zapłaty za zakup mieszkania.

11.Jeśli ww. faktury zaliczkowe nie obejmowały całości zapłaty za zakup mieszkania, czy faktura końcowa została wystawiona na pozostałą kwotę do zapłaty za zakup mieszkania z uwzględnieniem wystawionych już faktur zaliczkowych? Jeśli nie, to w jaki sposób została wystawiona faktura końcowa i na jaką kwotę?

Odp.: Faktury zaliczkowe obejmowały całą kwotę.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć VAT z faktur zaliczkowych, chociaż były one wystawione przed tym jak został Pan podatnikiem VAT? Jeśli tak, to w którym miesiącu? Czy może Pan kierować się tylko fakturą końcową i odliczyć cały VAT z faktury w marcu 2023 r.? Z jakich faktur i kiedy może Pan odliczyć VAT?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

W Pana ocenie, ma Pan prawo odliczyć VAT z wszystkich faktur zaliczkowych w miesiącu, w którym stał się Pan czynnym podatnikiem VAT, czyli w kwietniu 2022 r., ponieważ mieszkanie zostało zakupione do czynności związanych z najmem prywatnym oraz z działalnością zarobkową.

Nie może Pan kierować się tylko fakturą końcową, ponieważ faktura końcowa zawiera wszystkie faktury zaliczkowe.

Może Pan odliczyć VAT z faktur zaliczkowych, w momencie zgłoszenia do VAT, czyli w deklaracji 04/2022.

Cały przychód z wynajmu mieszkania będzie opodatkowany podatkiem VAT, dlatego ma Pan prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 86 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:

Jak wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Według art. 86 ust. 11 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:

Przepisy ustawy nie ograniczają w żadnej mierze czasu korekty podatku należnego. Jedynym ograniczeniem czasowym jest tu termin przedawnienia (i związany z nim termin złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty) zobowiązania podatkowego. Natomiast kwestię prawa korygowania podatku naliczonego reguluje ww. art. 86 ust. 13 ustawy.

Podkreślić należy, że ustawodawca umożliwił podatnikowi odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

I tak, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zatem z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika, by do nabycia uprawnienia do odliczenia kwoty podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury. Tak więc podatnik, w zakresie, w jakim nabyte towary wykorzystuje do czynności opodatkowanych, nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status czynnego podatnika VAT.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 4 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

Według art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

Z kolei art. 91 ust. 7b ustawy stanowi, iż:

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy:

Stosownie do art. 91 ust. 7d ustawy:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Należy zauważyć, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT czynnego.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:

Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

Powyższe przepisy stanowią o terminie dokonania rejestracji dla celów podatku VAT w zależności od zaistniałej sytuacji lub statusu podatnika. Z momentem rejestracji podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.

Natomiast na mocy art. 99 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 99 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 99 ust. 3 ustawy:

Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy:

Jak stanowi art. 106e ust. 1 ustawy:

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem, jeżeli w fakturach dokumentujących transakcje występują, tzw. wadliwości mniejszej wagi, należy uznać, że nie ma podstawy do kwestionowania faktur, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego, wyłącznie z powodu braków mających charakter tzw. wadliwości mniejszej wagi. Są to tego rodzaju wadliwości, które, co prawda, powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednakże same w sobie nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

Należy zauważyć, że chociaż faktura powinna zawierać dane dotyczące nabywcy wymienione w art. 106e ustawy, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości jego identyfikacji na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze. Brak NIP-u przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych podmiotu będącego nabywcą jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania dokonania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Warto w tym miejscu również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.

Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących VAT.

Zatem stwierdzić należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

Z opisu sprawy wynika, że zakupił Pan mieszkanie z przeznaczeniem zarobkowym (wynajmuje Pan mieszkanie dla firmy, a firma przeznacza je do celów mieszkaniowych dla swoich pracowników). Akt notarialny podpisany został w kwietniu 2021 r. (mieszkanie od dewelopera w trakcie budowy). Mieszkanie zostało zakupione z zamiarem wykorzystania go w celu najmu prywatnego. Mieszkanie wykorzystuje Pan wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prowadzi Pan najem prywatny i jest zgłoszony do VAT od dnia (…) kwietnia 2022 r. Najem prywatny jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT. Złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, deklaracja we wniosku 04/2022. Korzystał Pan ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, data rezygnacji: (…) kwietnia 2022 r.

Wystawione zostały faktury zaliczkowe (zaliczki zgodnie z transzami kredytu):

-kwiecień 2021 r.;

-sierpień 2021 r.;

-wrzesień 2021 r.;

-grudzień 2021 r.;

-luty 2022 r.;

-październik 2022 r.

Faktura końcowa została wystawiona w marcu 2023 r. Faktury zaliczkowe obejmowały całość zapłaty za zakup mieszkania. Rozpoczęcie wynajmu nastąpiło w styczniu 2023 r.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ma Pan prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych otrzymanych przed rejestracją jako podatnik VAT czynny.

W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że nie przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury końcowej, bowiem – jak Pan wskazał – faktury zaliczkowe obejmowały całość zapłaty za zakup mieszkania. W sytuacji, w której wystawione faktury zaliczkowe pokrywają całość zapłaty, nie ma obowiązku wystawiania faktury końcowej.

Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania należy stwierdzić, że w chwili otrzymania faktur zaliczkowych w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu w 2021 r. oraz lutym w 2022 r. nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, zatem w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z przedmiotowych faktur zaliczkowych. (…) kwietnia 2022 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne.

Z uwagi na okoliczność zarejestrowania się Pana odkwietnia 2022 r. jako podatnik VAT, nastąpiła zmiana przeznaczenia mieszkania, tj. wykorzystywanie przedmiotowego mieszkania w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W myśl art. 22n ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 22n ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak już wcześniej wspomniano, przepisy ustawy nie ograniczają w żadnej mierze czasu korekty podatku należnego. Jedynym ograniczeniem czasowym jest tu termin przedawnienia (i związany z nim termin złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty) zobowiązania podatkowego. Natomiast kwestię prawa korygowania podatku naliczonego reguluje ww. art. 86 ust. 13 ustawy.

Również NSA w wyroku z dnia 1 września 2011 r., I FSK 1105/10, wskazał iż „(…) – art. 86 ust. 13 u.p.t.u. odnosi się (…) do korekt deklaracji podatkowej dokonywanych z powodów dotyczących podatku naliczonego (obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego)”.

Podatek naliczony jest elementem konstrukcyjnym podatku od towarów i usług. Jego kwota wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego bądź wysokość podatku do zwrotu.

Podatnik wykonujący swoje prawo do odliczenia podatku naliczonego może to uczynić w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to wystąpiło, o czym stanowi art. 86 ust. 13 ustawy.

Wobec powyższego odnosząc powołane przepisy do przedstawionego przez Pana opisu sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do nabytego mieszkania, mamy do czynienia z sytuacją wskazaną w art. 91 ust. 7d ustawy, gdyż dojdzie do zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku ze zmianą przeznaczenia nieruchomości (mieszkania). Wpłacone zaliczki w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu 2021 r. oraz lutym 2022 r. były zaliczkami na mieszkanie, które miało być wykorzystane do celów działalności nieopodatkowanej (wykonywanej przez podatnika zwolnionego od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy). Takie przeznaczenie nieruchomości (mieszkania) miało miejsce aż do momentu rezygnacji przez Pana ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy i złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, tj. do (…) kwietnia 2022 r.

Zatem, w okolicznościach niniejszej sprawy ma Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zaliczkowych otrzymanych w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu 2021 r. oraz lutym 2022 r. poprzez dokonanie korekty podatku naliczonego z tytułu zapłaconej zaliczki na zakup ww. mieszkania, na zasadach określonych w art. 91 ust. 7d ustawy.

Przedmiotową korektę podatku naliczonego z faktur zaliczkowych wystawionych w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu w 2021 r. oraz lutym w 2022 r. należy dokonać w całości, jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia zakupionego mieszkania.

W związku z tym, że z Pana pytania wynika wątpliwość: „z jakich faktur i kiedy może Pan odliczyć podatek VAT”, informujemy, że w kwestii odliczenia podatku VAT z faktury zaliczkowej wystawionej w październiku 2022 r. (już po rejestracji Pana jako podatnika VAT czynnego) należy mieć na uwadze powołany wyżej przepis art. 86 ust. 13 ustawy, z którego wynika, że nierozliczony w okresie otrzymania faktury lub w jednym z trzech następnych okresów rozliczeniowych podatek naliczony może zostać rozliczony w okresie 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Odliczenie podatku wówczas będzie możliwe poprzez korektę deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia podatku bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych.

W przypadku faktury zaliczkowej wystawionej w październiku 2022 r., jeśli pierwotnie nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego, a z której przysługiwało Panu prawo do pełnego odliczenia, będzie Pan mógł odliczyć cały podatek naliczony zawarty w ww. fakturze poprzez złożenie korekty odpowiedniej deklaracji.

Tym samym, w zakresie faktury zaliczkowej wystawionej w październiku 2022 r., jeśli nie dokonał Pan obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości, powinien Pan dokonać korekty w zakresie podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym poprzedniego roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy czym, zgodnie z powołanym art. 86 ust. 13 ustawy, może Pan obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, tj. okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, lecz nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał Pan fakturę bądź za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych oraz nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że nie może Pan odliczyć podatku VAT z faktur wystawionych w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu 2021 r. oraz lutym 2022 r., natomiast ma Pan możliwość dokonania korekty podatku naliczonego, w związku z zakupem mieszkania, na podstawie zasad określonych w art. 91 ust. 7d ustawy.

Ponadto należy wskazać, że ma Pan – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej w październiku 2022 r., tj. z faktury wystawionej po zarejestrowaniu się jako podatnik VAT czynny z uwzględnieniem art. 86 ust. 13 ustawy.

W interpretacji uznano, że Pana pytanie odnosi się do wszystkich otrzymanych faktur zaliczkowych. Tym samym, chociaż wywiódł Pan prawidłowo we własnym stanowisku, że „ma Pan prawo do odliczenia z faktur zaliczkowych, w momencie zgłoszenia do VAT, czyli w deklaracji za kwiecień 2022 r.”, oceniając Pana stanowisko całościowo należało uznać je za nieprawidłowe z uwagi na brak poruszenia w tym stanowisku przez Pana kwestii korekty podatku naliczonego VAT w odniesieniu do faktur zaliczkowych wystawionych w kwietniu, sierpniu, wrześniu, grudniu 2021 r. i lutym 2022 r. oraz fakt, że w odniesieniu do faktury zaliczkowej wystawionej w październiku 2022 r. ma Pan prawo do odliczenia zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, z uwzględnieniem art. 86 ust. 13 ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).