Interpretacja indywidualna z dnia 11 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.474.2023.1.AKU

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan wraz z żoną współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w małżeństwie obowiązuje wspólność ustawowa małżeńska). Budynek jest ogrzewany gazem ziemnym (piec gazowy).

We wrześniu 2021 r. rozpoczął Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne. W pierwszej kolejności w ww. budynku zamontowana została instalacja fotowoltaiczna o mocy 5,18 kW. Faktury za montaż instalacji fotowoltaicznej wraz z dostawą zostały wystawione imiennie na Pana 27 września i 7 października 2021 r. i zostały w całości rozliczone w uldze termomodernizacyjnej w rozliczeniu rocznym PIT za 2021 r. Koszt instalacji fotowoltaicznej wyniósł 28 000 zł brutto.

W dalszej kolejności, w dniu 30 września 2022 r. zawarł Pan umowę, na podstawie której wykonawca dostarczył i zamontował w Pana budynku system klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania (klimatyzator z pompą ciepła typu powietrze-powietrze). Umowa została zrealizowana w tym samym dniu. Także tego samego dnia wykonawca (czynny płatnik VAT, niekorzystający ze zwolnienia od tego podatku) wystawił fakturę VAT na zakup ww. urządzenia oraz usługę montażu, ze stawką VAT 8%. Faktura opiewa na kwotę 9 364 zł brutto. Objęta fakturą należność została w całości sfinansowana ze środków własnych pochodzących z majątku wspólnego.

Klimatyzacja inwerterowa z funkcją grzania składa się z dwóch urządzeń, tj. jednostki wewnętrznej zlokalizowanej w pomieszczeniu (gdzie znajduje się parownik i wentylator nawiewny) oraz jednostki zewnętrznej (gdzie znajduje się sprężarka, skraplacz i wentylator). Taki klimatyzator w funkcji grzewczej to po prostu pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. Zamontowane urządzenia to jednostka zewnętrzna i wewnętrzna firmy … (….) o mocy 3,5 kW, model …. Według specyfikacji technicznej urządzenia, wydajność chłodnicza wynosi 3,5 kW, a wydajność grzewcza 4,2 kW. Efektywność energetyczna urządzenia w trybie grzania wynosi SCOP 5.1, co oznacza, że 1 kW energii elektrycznej wytwarza 5,1 kW energii cieplnej. Jednostka wewnętrzna ścienna została zainstalowana w salonie na parterze. Salon to pomieszczenie otwarte, połączone ciągiem komunikacyjnym z klatką schodową. Urządzenie pracujące w salonie umożliwia także jednoczesne ogrzanie pomieszczeń przyległych, tj. kuchni, ciągów komunikacyjnych, klatki schodowej oraz pomieszczeń na pierwszym piętrze (mając na uwadze, że ciepłe powietrze rozprzestrzenia się głównie do góry, a klatka schodowa jest typu otwartego). Dotychczas wszystkie pomieszczenia były ogrzewane paliwem gazowym (CO). Posiada Pan instalację CO, gdzie ciepła woda jest w zasadniczej części dostarczana rurkami do instalacji podpodłogowej. W kilku pomieszczeniach dodatkowo podłączono do tej instalacji kaloryfery naścienne.

29 października 2021 r. zostały wprowadzone zmiany w Pana umowie kompleksowej sprzedaży energii elektrycznej z firmą ..., zgodnie z którymi energia elektryczna wyprodukowana przez instalację fotowoltaiczną, niewykorzystana w danym okresie rozliczeniowym przechodzi na kolejne okresy rozliczeniowe, jednak nie dłużej niż na kolejne 12 miesięcy od daty wprowadzenia tej energii do sieci OSD. Rozliczenie ilościowe energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD następuje w stosunku 1 do 0,8. Instalacja fotowoltaiczna w Pana budynku produkuje rocznie ok. 5 500 kWh energii elektrycznej (za 2022 r. – 5 544 kWh). W okresie kwiecień – wrzesień 2022 r., tj. poza sezonem grzewczym w Pana gospodarstwie domowym zużyto 964 kWh (średnio 161 kWh miesięcznie). Pozostała ilość wyprodukowanej energii w tym okresie energii (3 201 kWh) została wprowadzona do sieci i mogła być wykorzystana w okresie grzewczym na przełomie 2022 i 2023 r. w zdecydowanej części na zasilanie klimatyzacji z funkcją grzania (działającej w zakresie ogrzewania jako pompa ciepła powietrze-powietrze), co miało realny wpływ na obniżenie zużycia paliwa gazowego. W tym miejscu należy podkreślić, mając na uwadze dostępne dane, że w okresie od 24 września 2021 r. do 13 stycznia 2022 r. zużył Pan w gospodarstwie domowym 458 m³ paliwa gazowego (ogrzewanie + ciepła woda), natomiast w okresie od 24 września 2022 r. do 13 stycznia 2023 r. zużyte zostało 293 m³ paliwa gazowego, co oznacza, że w analogicznym okresie roku (ok. 3 miesiące) zużyto o 165 m³ paliwa gazowego mniej. W obu latach średnie temperatury w ww. miesiącach były zbliżone.

Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że ogrzewanie przy użyciu systemu klimatyzacji z funkcją grzania zmniejszyło zużycie paliwa gazowego o 36%. Zamontowanie opisanego urządzenia pozwoliło na znaczne zmniejszenie zużycia gazu i zastąpienie go bardziej ekologicznym rozwiązaniem, jakim jest klimatyzacja z funkcją grzania, ze sprawnością energetyczną SCOP 5.1 (wskaźnik efektywności grzania), używająca energii elektrycznej, produkowanej z paneli fotowoltaicznych. Urządzenie może pracować w temperaturze do -15°C. Ogrzewanie gazowe jest wykorzystywane jedynie podczas największych mrozów, gdzie efektywność klimatyzatora z funkcją grzania (pompy ciepła typu powietrze-powietrze) spada, a zapotrzebowanie całego budynku na ciepło wzrasta.

Płaci Pan podatek według skali podatkowej. Ponadto budynek, którego dotyczy opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełnia wymienione wymogi prawa budowlanego: jest to budynek jednorodzinny, wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielania lokali mieszkalnych ani lokali użytkowych. Budynek został oddany do użytku 5 maja 2020 r. Klimatyzacja z funkcją grzania będzie używana w okresie jesienno-wiosennym i zimowym do ogrzewania domu, pozwalając zaoszczędzić energię zużywaną obecnie na ogrzanie budynku paliwem gazowym. Dodatkowo funkcja pompy ciepła w klimatyzatorze pozwoli w sposób bardziej ekonomiczny ogrzać pomieszczenia, gdyż do dostarczenia mocy cieplnej 5,1 kW zostanie zużyty jedynie około 1 kW mocy elektrycznej, która pochodzić będzie z ekologicznego źródła, jakim jest instalacja fotowoltaiczna.

Reasumując, montaż klimatyzacji z funkcją grzania zmniejszy zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku mieszkalnego (w szczególności gazu, jako nieodnawialnego paliwa kopalnego). Podkreślić należy, że klimatyzacja z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) będzie zasilana energią elektryczną pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej.

Poniesione przez Pana wydatki w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:

·nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów;

·nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

·nie zostaną przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Poniesione wydatki nie były dofinansowane z żadnego źródła, w szczególności ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Całość kosztów (100%) została pokryta przez Pana i małżonkę w ramach środków wchodzących w skład majątku wspólnego. Poniesione przez Pana wydatki, związane z przedmiotowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie. Suma wszystkich już poniesionych wydatków nie przekracza limitu 53 000 zł.

Pytanie

Czy wydatki poniesione w roku podatkowym 2022 r. na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania, tj. pompą ciepła typu powietrze-powietrze, może Pan uznać za wydatki podlegające odliczeniu od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym PIT i czy w związku z tym może Pan dokonać korekty w złożonym PIT za 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, klimatyzacja z funkcją grzania, którą zamontowano w Pana domu jest pompą ciepła typu powietrze-powietrze, której SCOP (wskaźnik efektywności grzania) wg specyfikacji technicznej producenta wynosi 5.1. Montaż tego urządzenia znacząco przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej domu mieszkalnego oraz ogranicza zużycie paliw kopalnych (gaz ziemny). Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zmniejsza zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku mieszkalnego. Specyfikacja urządzenia jest ogólnodostępna na stronie internetowej producenta, również w języku polskim. Ten konkretny model klimatyzatora posiada pompę ciepła wymienioną w pkt 1 poz. 11 załącznika (usługa montażu pompy ciepła, tamże, pkt 2, poz. 10) do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

W Pana ocenie, poniesione przez Pana koszty zakupu oraz montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. Ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją ogrzewania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Klimatyzacja dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, a poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczonej z posiadanej instalacji fotowoltaicznej pozwala na znaczące ograniczenie zużycia gazu ziemnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.; Dz. U. z 2023 r., poz. 273), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym modernizacją systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym, prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać, jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że dokonał Pan przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, polegającego na zakupie i montażu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania (klimatyzator z pompą ciepła typu powietrze-powietrze). Na udokumentowanie powyższego, posiada Pan fakturę VAT wystawioną 30 września 2022 r. przez czynnego płatnika VAT, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Objęta fakturą należność została w całości sfinansowana ze środków własnych pochodzących z majątku wspólnego.

W wyniku zakupu tych urządzeń doszło do ulepszenia, które zmniejszyło zapotrzebowanie na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego – w porównaniu do sezonu grzewczego przed zamontowaniem pompy ciepła powietrze-powietrze, roczne zapotrzebowanie budynku na gaz, będącego nieodnawialnym paliwem kopalnym, spadło o 36%. Nastąpiła również częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne – urządzenia zasilane są energią elektryczną pozyskaną ze źródła odnawialnego jakim jest instalacja fotowoltaiczna.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzam, że wydatki poniesione na zakup i montaż w budynku mieszkalnym, którego jest Pan współwłaścicielem, klimatyzatoraz funkcją grzania, tj. pompy ciepła typu powietrze-powietrze można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, może Pan złożyć korektę i odliczyć ww. wydatki w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu za 2022 r. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej :

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres : Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm).