Interpretacja indywidualna z dnia 8 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.227.2023.2.AS

1) Zdarzenie przyszłe Nr 1: a) Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie z gwarantowaną emeryturą dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki z o.o. b) Czy zaciągnięcie pożyczki, o której mowa w treści wniosku, ma wpływ na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe (przy założeniu, że pożyczka zostanie zwrócona w przepisanym umową terminie). 2) Zdarzenie przyszłe Nr 2: a) Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki z o.o. b) Czy zaciągnięcie pożyczki, o której mowa w treści wniosku, ma wpływ na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe (przy założeniu, że pożyczka zostanie zwrócona w przepisanym umową terminie).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2023 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie oraz składki na ubezpieczenie na życie z gwarantowaną emeryturą dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki z o.o.,

- czy zaciągnięcie pożyczki, o której mowa w treści wniosku ma wpływ na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe (przy założeniu, że pożyczka zostanie zwrócona w przepisanym umową terminie).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 26 lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.277.2023.1.AS wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 04 sierpnia 2023 r.

Treść wniosku oraz uzupełnienia jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zdarzenie przyszłe Nr 1

Wnioskodawca – zamierza rozpocząć prowadzenie działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, z wyłączeniem doradztwa podatkowego. Oferta będzie kierowana zarówno do klientów lokalnych jak i podmiotów gospodarczych z całego kraju. Z tego powodu Zarząd często będzie odbywał podróże służbowe w celu realizacji obowiązków wynikających z umowy na usługowe prowadzenie księgowości swoich klientów oraz odbywania spotkań biznesowych. Spółka zamierza zatrudniać pracowników zarówno w oparciu o umowę o pracę jak i na umowy cywilnoprawne. Zarząd Spółki przewidywany jest jako jednoosobowy, nie będą również ustanowieni prokurenci – wobec czego reprezentacja planowana będzie jako jednoosobowa. Struktura zarządzania jednostką będzie płaska – nie przewiduje się stanowisk kierowniczych. Wszyscy pracownicy i zleceniobiorcy podlegać będą bezpośrednio Zarządowi.

Prezes Zarządu Spółki powołany zostanie w skład Zarządu Spółki zgodnie z przepisem art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Prezes Zarządu będzie jedyną osobą w Spółce uprawnioną do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. To on podpisywać będzie wszelkie sprawozdania finansowe, deklaracje oraz zeznania roczne sporządzone dla klientów Spółki.

Spółka planuje jako ubezpieczający zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy życie jedynego Członka Zarządu tej Spółki. Produkt ubezpieczeniowy będzie połączeniem ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą.

Przedmiotem ubezpieczenia będzie życie i zdrowie ubezpieczonego. Zakres ubezpieczenia obejmuje:

1)śmierć Ubezpieczonego, jeśli nastąpi ona nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez ubezpieczonego Wieku emerytalnego;

2)dożycie przez Ubezpieczonego Rocznicy polisy, przypadającej bezpośrednio po osiągnięciu przez niego Wieku emerytalnego;

3)całkowite i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez Ubezpieczonego Wieku emerytalnego lub po ukończeniu przez niego wieku 65 lat, w zależności od tego, która z tych dat przypada wcześniej;

4)chorobę śmiertelną Ubezpieczonego;

5)częściowe i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy, przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez Ubezpieczonego Wieku emerytalnego lub ukończeniu przez niego wieku 65 lat, w zależności od tego, która z tych dat przypada wcześniej.

Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała się z dwunastu rat na przestrzeni roku. Ubezpieczający nie ma (winno być: nie będzie miał) możliwości odzyskania środków polisy bez jej zerwania. Wnioskodawca nie ma (winno być: nie będzie miał) możliwości swobodnego dysponowania wpłaconymi tytułem składek środkami z wyjątkiem pożyczki w ramach umowy ubezpieczenia, pod warunkiem że Umowa posiada (winno być: będzie posiadać) Wartość wykupu. Kwota i terminy spłaty oraz oprocentowanie obowiązujące w dniu udzielenia pożyczki określone zostaną w odrębnej umowie (umowa pożyczki). Maksymalna kwota pożyczki nie może być wyższa niż 80% Wartości wykupu zgromadzonej w ramach Umowy Ubezpieczenia na Życie z Gwarantowaną Emeryturą z dnia złożenia wniosku o udzielenie pożyczki. Pożyczka oraz odsetki od zaciągniętej pożyczki mogą być spłacone w dowolnym terminie jednorazowo lub w ratach, ale nie później niż do końca Roku polisowego, w którym pożyczka została (winno być: zostanie) zaciągnięta. Na wniosek Ubezpieczającego pożyczkodawca przedłuży termin spłaty pożyczki o kolejny Rok polisowy, pod warunkiem że Ubezpieczający spłaci wszelkie należne odsetki i wniesie ewentualne Opłaty, lub w ciągu 14 dni po upływie terminu płatności odsetek zgodzi się na ich dopisanie do kapitału pożyczki. Jeżeli natomiast Ubezpieczający nie spłaci w terminie odsetek i nie wniesie określonych umową Opłat lub nie zgodzi się na skapitalizowanie odsetek w ustalonym umową terminie pożyczkodawca ma prawo zarachować na ich poczet w pierwszej kolejności kwoty wpłacane na poczet Składki całkowitej. Jeśli Ubezpieczający nie jest (winno być: nie będzie) zobowiązany do uiszczania dalszych Składek, wówczas całe zadłużenie z tytułu pożyczek stanie się natychmiast wymagalne, a wartość wykupu zostanie automatycznie pomniejszona o kwotę zadłużenia stosownie do postanowień umowy. W oparciu o pozostałą Wartość wykupu Umowa ulegnie przekształceniu w tzw. „Ubezpieczenie bezskładkowe”. W przypadku rozwiązania Umowy ubezpieczenia lub przekształcenia Umowy w Ubezpieczenie bezskładkowe całe zadłużenie z tytułu pożyczek, odsetek i ewentualnych Opłat stanie się natychmiast wymagalne. Kwota zadłużenia z tego tytułu pomniejsza Wartość wykupu. Zgromadzone środki będą inwestowane zgodnie z polityką inwestycyjną towarzystwa ubezpieczeniowego na którą nie ma wpływu ubezpieczający. Zawarcie ww. umowy ma na celu budowanie stosunku lojalności między ubezpieczonym a ubezpieczającym Wnioskodawcą, przynajmniej do końca trwania umowy ubezpieczenia.

Skoro zawarta przez Wnioskodawcę przedmiotowa umowa ubezpieczenia ma na celu budować stosunek lojalności – a zatem ma na celu umacnianie więzi z przedsiębiorstwem i ma służyć podtrzymywaniu stosunku służbowego – to należy stwierdzić, że przedmiotowy wydatek może być uznany za koszt pozostający pośrednio w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Nadto, Prezes Zarządu warunkuje pełnienie funkcji od zawarcia przedmiotowej polisy. Umowa ubezpieczenia nie będzie dotyczyła pracowników Wnioskodawcy, gdyż nie są oni strategicznym ogniwem Wnioskodawcy.

Ogólne warunki umowy stanowią załącznik do niniejszego wniosku.

Dodatkowe okoliczności istotne w niniejszym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym):

a)Podstawą prawną świadczenia obowiązków przez Członka Zarządu (Prezesa Zarządu) objętego ubezpieczeniem na rzecz spółki będzie uchwała powołująca (art. 201 § 4 KSH),

b)Wnioskodawca będzie udziałowcem ww. spółki, jak również wskazanym we wniosku Prezesem jej Zarządu,

c)Związek ubezpieczenia z uzyskaniem przychodów przez Spółkę lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jej przychodów przejawia się w poniższych okolicznościach:

-Członek Zarządu (Prezes Zarządu) warunkuje pełnienie funkcji w zarządzie Spółki od objęcia go takim ubezpieczeniem,

-Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (Prezesa Zarządu) wykupione przez Spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań, bowiem służy zapewnieniu Członkowi Zarządu (Prezesowi Zarządu) oraz członkom jego rodziny bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności reprezentacyjnych na rzecz Spółki. Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki będą związane w sposób pośredni z uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej,

-Gdyby Spółka nie zawarła przedmiotowej umowy ubezpieczenia na życie, Członek Zarządu (Prezes Zarządu) nie podejmie swojej funkcji w zarządzie Spółki, która wiąże się już bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodu,

-Celem umowy motywacyjnej (a zatem pośrednio zawarcia umowy ubezpieczenia dla Prezesa Spółki) jest natomiast zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku poprzez zatrzymanie w firmie osób, które powodują największą dochodowość.

Dodatkowo umowa ma (winno był: będzie miała) na celu zwiększenie lojalności osoby działającej na rzecz Spółki jak i zmotywowanie do osiągania lepszych wyników, co przedkłada się bezpośrednio na zyskowność Spółki. W wariancie ubezpieczenia, gdy uposażonym będą członkowie rodziny ubezpieczonego Prezesa Zarządu, jego ubezpieczenie jest także swoistym elementem przysługującego mu wynagrodzenia, a co za tym idzie ma funkcję motywacyjną i stanowi warunek pełnienia przez Prezesa Zarządu jego funkcji, a tym samym koszt ubezpieczenia jest pośrednio związany z już osiąganymi przez Spółkę przychodami, które osiąga (winno być: będzie osiągać) ona właśnie dzięki kierowaniu jej pracami (zarządzaniu) przez Prezesa Zarządu. Nieopłacenie składek może z kolei spowodować utratę przez Spółkę przychodów, gdyż skutkować może rezygnacją Prezesa Zarządu z pełnionej funkcji i utratę przez Spółkę jego kontaktów i relacji biznesowych, a w konsekwencji klientów będących źródłem przychodu Spółki.

Zdarzenie przyszłe Nr 2

Wnioskodawca – zamierza rozpocząć prowadzenie działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, z wyłączeniem doradztwa podatkowego. Oferta będzie kierowana zarówno do klientów lokalnych jak i podmiotów gospodarczych z całego kraju. Z tego powodu Zarząd często będzie odbywał podróże służbowe w celu realizacji obowiązków wynikających z umowy na usługowe prowadzenie księgowości swoich klientów oraz odbywania spotkań biznesowych. Spółka zamierza zatrudniać pracowników zarówno w oparciu o umowę o pracę jak i na umowy cywilnoprawne. Zarząd Spółki przewidywany jest jako jednoosobowy, nie będą również ustanowieni prokurenci – wobec czego reprezentacja planowana będzie jako jednoosobowa. Struktura zarządzania jednostką będzie płaska – nie przewiduje się stanowisk kierowniczych. Wszyscy pracownicy i zleceniobiorcy podlegać będą bezpośrednio Zarządowi. Prezes Zarządu Spółki powołany zostanie w skład Zarządu Spółki zgodnie z przepisem art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Prezes Zarządu będzie jedyną osobą w spółce uprawnioną do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. To on podpisywać będzie wszelkie sprawozdania finansowe, deklaracje oraz zeznania roczne sporządzone dla klientów Spółki. Spółka planuje jako ubezpieczający zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy której ubezpieczy życie jedynego Członka Zarządu tej Spółki. Przedmiotem Ubezpieczenia jest życie i zdrowie Ubezpieczonego.

Zakres Ubezpieczenia obejmuje poniższe Zdarzenia ubezpieczeniowe, które wystąpią w okresie:

1)śmierć Ubezpieczonego;

2)całkowite i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po ukończeniu przez Ubezpieczonego wieku 65 lat;

3)chorobę śmiertelną Ubezpieczonego;

4)częściowe i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po ukończeniu przez Ubezpieczonego wieku 65 lat.

Osobą uposażoną nie będzie Wnioskodawca.

Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała się z dwunastu rat na przestrzeni roku. Ubezpieczający nie ma (winno być: nie będzie miał) możliwości odzyskania środków polisy bez jej zerwania. Wnioskodawca nie ma (winno być: nie będzie miał) możliwości swobodnego dysponowania wpłaconymi tytułem składek środkami, z wyjątkiem pożyczki w ramach umowy ubezpieczenia, pod warunkiem że Umowa posiada (winno być: będzie posiadać) Wartość wykupu. Kwota i terminy spłaty oraz oprocentowanie obowiązujące w dniu udzielenia pożyczki określone zostaną w odrębnej umowie (umowa pożyczki). Maksymalna kwota pożyczki nie może być wyższa niż 80% Wartości wykupu zgromadzonej w ramach Umowy Ubezpieczenia na Życie z dnia złożenia wniosku o udzielenie pożyczki. Pożyczka oraz odsetki od zaciągniętej pożyczki mogą być spłacone w dowolnym terminie jednorazowo lub w ratach, ale nie później niż do końca Roku polisowego, w którym pożyczka została (winno być: zostanie) zaciągnięta. Na wniosek Ubezpieczającego pożyczkodawca przedłuży termin spłaty pożyczki o kolejny Rok polisowy, pod warunkiem, że Ubezpieczający spłaci wszelkie należne odsetki i wniesie ewentualne Opłaty, lub w ciągu 14 dni po upływie terminu płatności odsetek zgodzi się na ich dopisanie do kapitału pożyczki. Jeżeli natomiast Ubezpieczający nie spłaci w terminie odsetek i nie wniesie określonych umową Opłat lub nie zgodzi się na skapitalizowanie odsetek w ustalonym umową terminie pożyczkodawca ma prawo zarachować na ich poczet w pierwszej kolejności kwoty wpłacane na poczet Składki całkowitej. Jeśli Ubezpieczający nie jest (winno być: nie będzie) zobowiązany do uiszczania dalszych Składek, wówczas całe zadłużenie z tytułu pożyczek stanie się natychmiast wymagalne, a wartość wykupu zostanie automatycznie pomniejszona o kwotę zadłużenia stosownie do postanowień umowy. W oparciu o pozostałą Wartość wykupu Umowa ulegnie przekształceniu w tzw. „Ubezpieczenie bezskładkowe”. W przypadku rozwiązania Umowy ubezpieczenia lub przekształcenia Umowy w Ubezpieczenie bezskładkowe całe zadłużenie z tytułu pożyczek, odsetek i ewentualnych Opłat stanie się natychmiast wymagalne. Kwota zadłużenia z tego tytułu pomniejsza Wartość wykupu. Zgromadzone środki będą inwestowane zgodnie z polityką inwestycyjną towarzystwa ubezpieczeniowego na którą nie ma wpływu ubezpieczający. Zawarcie ww. umowy ma na celu budowanie stosunku lojalności między ubezpieczonym a ubezpieczającym Wnioskodawcą, przynajmniej do końca trwania umowy ubezpieczenia. Skoro zawarta przez Wnioskodawcę przedmiotowa umowa ubezpieczenia ma na celu budować stosunek lojalności – a zatem ma na celu umacnianie więzi z przedsiębiorstwem i ma służyć podtrzymywaniu stosunku służbowego – to należy stwierdzić, że przedmiotowy wydatek może być uznany za koszt pozostający pośrednio w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Nadto, Prezes Zarządu warunkuje pełnienie funkcji od zawarcia przedmiotowej polisy. Umowa ubezpieczenia nie będzie dotyczyła pracowników Wnioskodawcy, gdyż nie są oni strategicznym ogniwem Wnioskodawcy.

Ogólne warunki umowy stanowią załącznik do niniejszego wniosku.

Dodatkowe okoliczności istotne w niniejszym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym):

a)Podstawą prawną świadczenia obowiązków przez Członka Zarządu (Prezesa Zarządu) objętego ubezpieczeniem na rzecz spółki będzie uchwała powołująca (art. 201 § 4 KSH),

b)Wnioskodawca będzie udziałowcem ww. spółki, jak również wskazanym we wniosku Prezesem jej Zarządu,

c)Związek ubezpieczenia z uzyskaniem przychodów przez Spółkę lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jej przychodów przejawia się w poniższych okolicznościach:

-Członek Zarządu (Prezes Zarządu) warunkuje pełnienie funkcji w zarządzie Spółki od objęcia go takim ubezpieczeniem.

-Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu (Prezesa Zarządu) wykupione przez Spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań, bowiem służy zapewnieniu Członkowi Zarządu (Prezesowi Zarządu) oraz członkom jego rodziny bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności reprezentacyjnych na rzecz Spółki. Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki będą związane w sposób pośredni z uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

-Gdyby Spółka nie zawarła przedmiotowej umowy ubezpieczenia na życie, Członek Zarządu (Prezes Zarządu) nie podejmie swojej funkcji w zarządzie Spółki, która wiąże się już bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodu.

-Celem umowy motywacyjnej (a zatem pośrednio zawarcia umowy ubezpieczenia dla Prezesa Spółki) jest natomiast zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku poprzez zatrzymanie w firmie osób, które powodują największą dochodowość.

Dodatkowo umowa ma na celu zwiększenie lojalności osoby działającej na rzecz Spółki, jak i zmotywowanie do osiągania lepszych wyników, co przedkłada się bezpośrednio na zyskowność Spółki. W wariancie ubezpieczenia, gdy uposażonym będą członkowie rodziny ubezpieczonego Prezesa Zarządu jego ubezpieczenie jest także swoistym elementem przysługującego mu wynagrodzenia, a co za tym idzie ma funkcję motywacyjną i stanowi warunek pełnienia przez Prezesa Zarządu jego funkcji, a tym samym koszt ubezpieczenia jest pośrednio związany z już osiąganymi przez Spółkę przychodami, które osiąga ona właśnie dzięki kierowaniu jej pracami (zarządzaniu) przez Prezesa Zarządu. Nieopłacenie składek może z kolei spowodować utratę przez Spółkę przychodów, gdyż skutkować może rezygnacją Prezesa Zarządu z pełnionej funkcji i utratę przez Spółkę jego kontaktów i relacji biznesowych, a w konsekwencji klientów będących źródłem przychodu Spółki.

W uzupełnieniu wniosku, zawartym w piśmie z 4 sierpnia 2023 r. wskazano ponadto, że:

1.Konieczność ponoszenia przez Spółkę wydatków na pokrycie kosztów:

a)umowy ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą, opisanej w zdarzeniu przyszłym Nr 1 ,

b)umowy ubezpieczenia na życie, opisanej w zdarzeniu przyszłym Nr 2,

w obydwu przypadkach będzie wynikała z samej umowy spółki.

2.Osobą uposażoną/uprawnioną do otrzymania świadczenia z tytułu wypłaty ubezpieczenia, w związku ze śmiercią ubezpieczonego (Prezesa Zarządu) będzie wskazany członek rodziny Prezesa Zarządu. Ubezpieczonym a więc Prezesem Zarządu (i jednocześnie wspólnikiem Spółki z o.o.) będzie osoba Wnioskodawcy (…).

Pytania

1)Stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe) Nr 1:

a)Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie z gwarantowaną emeryturą dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki z o.o.?

b)Czy zaciągnięcie pożyczki, o której mowa w treści wniosku, ma wpływ na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe (przy założeniu, że pożyczka zostanie zwrócona w przepisanym umową terminie)?

2)Stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe) Nr 2:

a)Czy wydatki poniesione na składki na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu stanowią koszty uzyskania przychodu dla Spółki z o.o.?

b)Czy zaciągnięcie pożyczki, o której mowa w treści wniosku, ma wpływ na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe (przy założeniu, że pożyczka zostanie zwrócona w przepisanym umową terminie)?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie zdarzenia przyszłego Nr 1 w zakresie pytania Nr 1 (winno być: a)):

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (winno być: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.).

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że określony wydatek niewymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Spółka ma zamiar ubezpieczyć jedynego Członka Zarządu zawierając z towarzystwem ubezpieczeń ubezpieczenie na życie, bowiem Członek Zarządu warunkuje pełnienie funkcji w zarządzie Spółki od objęcia go takim ubezpieczeniem. Członek Zarządu swoje czynności związane z prowadzeniem spraw Spółki i Jej reprezentacją będzie wykonywał głównie poprzez spotkania biznesowe na terenie całej Polski.

Wydatki poniesione przez Spółkę na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu podlegają ocenie w aspekcie generalnych postanowień cytowanego art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, tj. celowości, zasadności oraz potencjalnej możliwości przyczynienia się przedmiotowych wydatków do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki takie nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów i stanowią koszty podatkowe Spółki.

Kosztami uzyskania przychodów są bowiem tylko racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu wykupione przez Spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań, bowiem służy zapewnieniu Członkowi Zarządu oraz członkom jego rodziny bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku, podczas wykonywania czynności reprezentacyjnych na rzecz Spółki.

Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki, będą związane w sposób pośredni z uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Gdyby Spółka nie zawarła przedmiotowej umowy ubezpieczenia na życie, Członek Zarządu nie podejmie się wykonywania swojej funkcji w zarządzie Spółki, co wiąże się już bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodu. Z uwagi na fakt, że Członek Zarządu będzie jednocześnie udziałowcem Spółki, ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.). Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tą osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny. Słusznie zauważył to Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w swojej interpretacji ILPB3/423-57/12-4/MS.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Jak bowiem wskazał w swojej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB1-1.4010.347.2018.2.SG z 9 listopada 2018 r.: z analizy powyższych przepisów wynika, że ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz Prezesa Zarządu (będącego także udziałowcem Spółki) związanych z zapłatą składki jego ubezpieczenia na życie W szczególności, tego typu świadczenie nie stanowi jednostronnego świadczenia Spółki (...) Uzyskane z przedmiotowej polisy odszkodowanie ma także dodatkowo zabezpieczyć Spółkę poprzez zapewnienie środków na pokrycie ewentualnych zobowiązań, które mogą powstać podczas przestoju działalności spółki spowodowanego śmiercią Prezesa Zarządu, koniecznością wypłaty odpraw pośmiertnych, itp. Reasumując powyższe, należy przyjąć, że wydatkami związanymi z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy), będą wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz udziałowca (akcjonariusza), które prowadzą do uzyskania przez udziałowców (akcjonariuszy) oczekiwanego przez nich wyniku, bez żadnego świadczenia wzajemnego a wydatki na zakup przedmiotowej polisy będą kosztami uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

W zakresie zdarzenia przyszłego Nr 1 w zakresie pytania Nr 2 (winno być: b)):

W ocenie Wnioskodawcy zaciągnięcie pożyczki nie wpływa w żaden sposób na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe, bowiem po pierwsze koszt został (winno być: zostanie) poniesiony przez spółkę w sposób trwały i definitywny, na co wskazuje okoliczność, że pożyczka musi zostać zwrócona wraz z odsetkami, a wartość pożyczki nie może przekroczyć 80% wartości wykupu zgromadzonego kapitału. Nadto, w przypadku braku spłaty pożyczki, nowe składki zaliczane będą w pierwszej kolejności na rzecz „uzupełnienia” kwoty głównej sprzed jej zaciągnięcia.

W zakresie zdarzenia przyszłego Nr 2 w zakresie pytania Nr 1 (winno być: a)):

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (winno być: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.).

Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Z powyższego wynika, że określony wydatek niewymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, może stanowić koszt uzyskania przychodu pod warunkiem, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zachowanie przychodu podatnika.

Spółka ma zamiar ubezpieczyć jedynego Członka Zarządu zawierając z towarzystwem ubezpieczeń ubezpieczenie na życie, bowiem Członek Zarządu warunkuje pełnienie funkcji w zarządzie Spółki od objęcia go takim ubezpieczeniem. Członek Zarządu swoje czynności związane z prowadzeniem spraw Spółki i Jej reprezentacją będzie wykonywał głównie poprzez spotkania biznesowe na terenie całej Polski.

Wydatki poniesione przez Spółkę na ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu podlegają ocenie w aspekcie generalnych postanowień cytowanego art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, tj. celowości, zasadności oraz potencjalnej możliwości przyczynienia się przedmiotowych wydatków do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki takie nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów i stanowią koszty podatkowe Spółki. Kosztami uzyskania przychodów są bowiem tylko racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, której celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródeł przychodów. Ubezpieczenie na życie dla Członka Zarządu wykupione przez Spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań, bowiem służy zapewnieniu Członkowi Zarządu oraz członkom jego rodziny bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności reprezentacyjnych na rzecz Spółki.

Zatem, ponoszone z tego tytułu wydatki, będą związane w sposób pośredni z uzyskanymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Gdyby Spółka nie zawarła przedmiotowej umowy ubezpieczenia na życie, Członek Zarządu nie podejmie się wykonywania swojej funkcji w zarządzie Spółki, co wiąże się już bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodu. Z uwagi na fakt, że Członek Zarządu będzie jednocześnie udziałowcem Spółki, ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.). Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tą osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny. Słusznie zauważył to Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w swojej interpretacji ILPB3/423-57/12-4/MS.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Jak bowiem wskazał w swojej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Znak: 0111-KDIB1-1.4010.347.2018.2.SG z 9 listopada 2018 r.: z analizy powyższych przepisów wynika, że ustawodawca nie wyłączył z kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych na rzecz Prezesa Zarządu (będącego także udziałowcem Spółki) związanych z zapłatą składki jego ubezpieczenia na życie. W szczególności, tego typu świadczenie nie stanowi jednostronnego świadczenia Spółki (...). Uzyskane z przedmiotowej polisy odszkodowanie ma także dodatkowo zabezpieczyć Spółkę poprzez zapewnienie środków na pokrycie ewentualnych zobowiązań które mogą powstać podczas przestoju działalności spółki spowodowanego śmiercią Prezesa Zarządu, koniecznością wypłaty odpraw pośmiertnych itp. Reasumując powyższe, należy przyjąć, że wydatkami związanymi z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy), będą wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz udziałowca (akcjonariusza), które prowadzą do uzyskania przez udziałowców (akcjonariuszy) oczekiwanego przez nich wyniku, bez żadnego świadczenia wzajemnego a wydatki na zakup przedmiotowej polisy będą kosztami uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 4 lutego 2022 r. 0111-KDIB2-1.4010.330.2021.2.BJ.

W zakresie zdarzenia przyszłego Nr 2 w zakresie pytania Nr 2 (winno być: b)):

W ocenie Wnioskodawcy zaciągnięcie pożyczki nie wpływa w żaden sposób na możliwość ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków poniesionych na składki ubezpieczeniowe, bowiem po pierwsze koszt został (winno być: zostanie) poniesiony przez spółkę w sposób trwały i definitywny, na co wskazuje okoliczność, że pożyczka musi zostać zwrócona wraz z odsetkami, a wartość pożyczki nie może przekroczyć 80% wartości wykupu zgromadzonego kapitału. Nadto, w przypadku braku spłaty pożyczki, nowe składki zaliczane będą w pierwszej kolejności na rzecz „uzupełnienia” kwoty głównej sprzed jej zaciągnięcia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Jako konieczne do spełnienia warunki przy kwalifikacji kosztu do kosztów uzyskania przychodów zarówno w literaturze, jak i orzecznictwie przyjmuje się, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Jednocześnie należy zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie, w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.

Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodów odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodów.

Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Podatnik zobowiązany jest więc wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, nie można uznać za koszt wydatków, których charakter budzi wątpliwości.

W tym miejscu należy zauważyć, że ustawodawca nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciami: „w celu” osiągnięcia przychodu, jak i „zachowanie” lub „zabezpieczenie” źródła przychodów.

Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego PWN, pojęcie:

a.„celowość” oznacza: „przydatność do jakichś potrzeb”, „świadome zmierzanie do celu”, „taki przebieg zjawisk, zdarzeń, działań ludzkich, jakby w swym rozwoju zmierzały one do określonego celu”,

b.„zabezpieczyć” oznacza: „zapewnienie ochrony przed czymś niebezpiecznym lub szkodliwym”, „uczynienie bezpiecznym”, „zapewnienie utrzymania czegoś w dotychczasowym stanie”, „zapewnienie komuś środków do życia”, „zapewnienie zaspokojenia roszczenia lub wykonanie kary”, natomiast

a)„zachować” oznacza: „pozostać w posiadaniu czegoś”, „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności”, „uchronić przed zapomnieniem”.

Można więc przyjąć, że koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów to takie koszty, które są poniesione w trakcie dążenia do uzyskania przychodów. Określony cel musi być widoczny w momencie ponoszenia kosztu. Ponadto, poniesione koszty winny omawiany cel realizować lub co najmniej zakładać jego realność. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to takie koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu występowały w nienaruszonym stanie oraz aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast jako zabezpieczenie źródła przychodów powinno się przyjmować koszty poniesione na ochronienie istniejącego źródła przychodów, w taki sposób, aby to źródło funkcjonowało w bezpieczny sposób.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, z wyłączeniem doradztwa podatkowego. Oferta będzie kierowana zarówno do klientów lokalnych, jak i podmiotów gospodarczych z całego kraju. Z tego powodu Zarząd często będzie odbywał podróże służbowe w celu realizacji obowiązków wynikających z umowy na usługowe prowadzenie księgowości swoich klientów oraz odbywania spotkań biznesowych. Zarząd Spółki przewidywany jest jako jednoosobowy, nie będą również ustanowieni prokurenci - wobec czego reprezentacja planowana będzie jako jednoosobowa. Struktura zarządzania jednostką będzie płaska - nie przewiduje Pan w Spółce stanowisk kierowniczych. Wszyscy pracownicy i zleceniobiorcy podlegać będą bezpośrednio Zarządowi. Prezes Zarządu Spółki powołany zostanie w skład Zarządu Spółki zgodnie z przepisem art. 201 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Prezes Zarządu będzie jedyną osobą w spółce uprawnioną do usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. To on podpisywać będzie wszelkie sprawozdania finansowe, deklaracje oraz zeznania roczne sporządzone dla klientów Spółki. Spółka planuje jako ubezpieczający zawrzeć ubezpieczenie z towarzystwem ubezpieczeń, na mocy którego ubezpieczy życie jedynego Członka Zarządu tej Spółki. Spółka rozpatruje dwa warianty ubezpieczenia:

1)Produkt ubezpieczeniowy, który będzie połączeniem ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą. Przedmiotem ubezpieczenia będzie życie i zdrowie ubezpieczonego. Zakres ubezpieczenia obejmuje: a) śmierć Ubezpieczonego, jeśli nastąpi ona nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez ubezpieczonego Wieku emerytalnego; b) dożycie przez Ubezpieczonego Rocznicy polisy przypadającej bezpośrednio po osiągnięciu przez niego Wieku emerytalnego; c) całkowite i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez Ubezpieczonego Wieku emerytalnego lub po ukończeniu przez niego wieku 65 lat, w zależności od tego, która z tych dat przypada wcześniej; d) chorobę śmiertelną Ubezpieczonego; e) częściowe i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po osiągnięciu przez Ubezpieczonego Wieku emerytalnego lub ukończeniu przez niego wieku 65 lat, w zależności od tego, która z tych dat przypada wcześniej.

2)Ubezpieczenie na życie jedynego Członka Zarządu tej Spółki. Przedmiotem Ubezpieczenia będzie życie i zdrowie Ubezpieczonego. Zakres Ubezpieczenia obejmuje: a) śmierć Ubezpieczonego; b) całkowite i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po ukończeniu przez Ubezpieczonego wieku 65 lat; c) chorobę śmiertelną Ubezpieczonego; d) częściowe i trwałe inwalidztwo Ubezpieczonego, pod warunkiem że wystąpi ono nie później niż przed Rocznicą polisy przypadającą bezpośrednio po ukończeniu przez Ubezpieczonego wieku 65 lat.

Osobą uposażoną nie będzie Wnioskodawca. Osobą uposażoną/uprawnioną do otrzymania świadczenia z tytułu wypłaty ubezpieczenia, w związku ze śmiercią ubezpieczonego (Prezesa Zarządu) będzie wskazany członek rodziny Prezesa Zarządu. Ubezpieczonym a więc Prezesem Zarządu (i jednocześnie wspólnikiem Spółki z o.o.) będzie Pan.Składka polisy ubezpieczeniowej będzie składała się z dwunastu rat na przestrzeni roku. Ubezpieczający nie będzie miał możliwości odzyskania środków polisy bez jej zerwania. Wnioskodawca nie będzie miał możliwości swobodnego dysponowania wpłaconymi tytułem składek środkami, z wyjątkiem pożyczki w ramach umowy ubezpieczenia, pod warunkiem, że Umowa posiadać będzie Wartość wykupu. Kwota i terminy spłaty oraz oprocentowanie obowiązujące w dniu udzielenia pożyczki określone zostaną w odrębnej umowie (umowa pożyczki). Jeśli Ubezpieczający nie będzie zobowiązany do uiszczania dalszych Składek, wówczas wymagalne stanie się całe zadłużenie z tytułu pożyczek, a wartość wykupu zostanie automatycznie pomniejszona o kwotę zadłużenia, stosownie do postanowień umowy. W oparciu o pozostałą Wartość wykupu Umowa ulegnie przekształceniu w tzw. „Ubezpieczenie bezskładkowe”. Zadłużenie z tytułu pożyczek, odsetek i ewentualnych opłat stanie się wymagalne natychmiast w całości w przypadku rozwiązania Umowy ubezpieczenia lub przekształcenia Umowy w Ubezpieczenie bezskładkowe. Kwota zadłużenia z tego tytułu pomniejszy Wartość wykupu. Zgromadzone środki będą inwestowane zgodnie z polityką inwestycyjną towarzystwa ubezpieczeniowego na którą nie będzie mieć wpływu ubezpieczający.

Wskazał Pan również we wniosku, że zawarcie przez Spółkę umowy ubezpieczenia życie oraz umowy ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą dla Prezesa Zarządu ma mieć na celu budowanie stosunku lojalności, umacnianie więzi z przedsiębiorstwem i ma służyć podtrzymywaniu stosunku służbowego między ubezpieczonym a Spółką. Ponadto Prezes Zarządu warunkuje pełnienie funkcji od objęcia go takim ubezpieczeniem. Ubezpieczenie na życie oraz ubezpieczenie na życie z gwarantowaną emeryturą dla Członka Zarządu (Prezesa Zarządu) wykupione przez Spółkę może przysłużyć się efektywności wykonywanych przez niego zadań, bowiem służy zapewnieniu Członkowi Zarządu (Prezesowi Zarządu) oraz członkom jego rodziny bezpieczeństwa i stabilizacji, w sytuacji zajścia np. wypadku podczas wykonywania czynności reprezentacyjnych na rzecz Spółki.Gdyby Spółka nie zawarła przedmiotowej umowy ubezpieczenia na życie oraz umowy ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą, Członek Zarządu (Prezes Zarządu) nie podejmie swojej funkcji w zarządzie Spółki, która wiąże się już bezpośrednio z uzyskiwaniem przez Spółkę przychodu. Celem umowy motywacyjnej (a zatem pośrednio zawarcia umowy ubezpieczenia dla Prezesa Spółki) jest natomiast zwiększenie konkurencyjności Spółki na rynku poprzez zatrzymanie w firmie osób, które powodują największą dochodowość. Dodatkowo umowa ma na celu zwiększenie lojalności osoby działającej na rzecz Spółki, jak i zmotywowanie do osiągania lepszych wyników, co przedkłada się bezpośrednio na zyskowność Spółki. W wariancie ubezpieczenia, gdy uposażonym będą członkowie rodziny ubezpieczonego Prezesa Zarządu, jego ubezpieczenie jest także swoistym elementem przysługującego mu wynagrodzenia, a co za tym idzie ma funkcję motywacyjną i stanowi warunek pełnienia przez Prezesa Zarządu jego funkcji. Nieopłacenie składek może z kolei spowodować utratę przez Spółkę przychodów, gdyż skutkować może rezygnacją Prezesa Zarządu z pełnionej funkcji i utratą przez Spółkę jego kontaktów i relacji biznesowych, a w konsekwencji klientów będących źródłem przychodu Spółki.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe i powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, zauważyć należy, że wydatki o których mowa we wniosku ponoszone tytułem zarówno ubezpieczenia na życie, jak i ubezpieczenia na życie  z gwarantowaną emeryturą jedynego Członka Zarządu (Prezesa Zarządu Spółki) będą pośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością. Wykupione ubezpieczenie ma zapewnić bezpieczeństwo/ochronę Prezesowi Zarządu oraz jego rodzinie w przypadku wypadku podczas wykonywania czynności służbowych. Jak wynika z wniosku, zawarcie umowy ubezpieczenia stanowi warunek piastowania funkcji Prezesa Zarządu. Dodatkowo ma ono pełnić funkcję motywującą go do prowadzenia spraw Spółki, w której będzie jednocześnie udziałowcem, jak również zwiększyć lojalność ubezpieczonego względem Spółki, co może wpłynąć na wysokość przychodów Spółki.

Co przy tym istotne, konieczność poniesienia przez Spółkę wskazanych we wniosku wydatków na ubezpieczenie będzie wynikać z samej umowy Spółki.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że płacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie Członka Zarządu można uznać za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Jednakże z uwagi na fakt, że w analizowanym przypadku Członek Zarządu będzie jednocześnie udziałowcem Spółki, ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym:

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.).

Zatem w dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa wykonuje świadczenie na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz udziałowca dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tą osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny.

W analizowanej sprawie nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o CIT, bowiem w przedstawionym opisie sprawy świadczeniu Spółki na rzecz Prezesa Zarządu, w postaci opłacenia składki ubezpieczeniowej odpowiada jego wzajemne świadczenie na rzecz Spółki w postaci wykonywania przez niego określonych czynności i zadań wynikających z pełnionej funkcji.

Istotne znaczenie dla kwalifikacji prawnej świadczeń na rzecz Prezesa Zarządu ma również unormowanie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych:

Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego).

Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych, niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji, wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym.

Zatem wydatki poniesione przez Spółkę na opłacenie składki ubezpieczeniowej ubezpieczenia na życie oraz składki ubezpieczeniowej ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą dla Prezesa Zarządu, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki. Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 1 lit. a oraz 2 lit. a należało uznać za prawidłowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika także, że w ramach wskazanych we wniosku wariantów ubezpieczeń Spółka może uzyskać pożyczkę, o ile umowa ubezpieczeniowa będzie posiadała Wartość wykupu. Kwota i terminy spłaty oraz oprocentowanie obowiązujące w dniu udzielenia pożyczki określone zostaną w odrębnej umowie (umowa pożyczki).

Maksymalna kwota pożyczki nie może być wyższa niż 80% Wartości wykupu zgromadzonej w ramach umowy ubezpieczenia na życie oraz umowy ubezpieczenia na życie z gwarantowaną emeryturą z dnia złożenia wniosku o udzielenie pożyczki. Pożyczka oraz odsetki od zaciągniętej pożyczki mogą być spłacone w dowolnym terminie jednorazowo lub w ratach, ale nie później niż do końca Roku polisowego, w którym pożyczka została zaciągnięta. Na wniosek Ubezpieczającego pożyczkodawca przedłuży termin spłaty pożyczki o kolejny Rok polisowy, pod warunkiem, że Ubezpieczający spłaci wszelkie należne odsetki i wniesie ewentualne Opłaty, lub w ciągu 14 dni po upływie terminu płatności odsetek zgodzi się na ich dopisanie do kapitału pożyczki. Jeżeli natomiast Ubezpieczający nie spłaci w terminie odsetek i nie wniesie określonych umową Opłat lub nie zgodzi się na skapitalizowanie odsetek w ustalonym umową terminie pożyczkodawca ma prawo zarachować na ich poczet w pierwszej kolejności kwoty wpłacane na poczet Składki całkowitej. Jeśli Ubezpieczający nie będzie zobowiązany do uiszczania dalszych Składek, wówczas całe zadłużenie z tytułu pożyczek stanie się natychmiast wymagalne, a wartość wykupu zostanie automatycznie pomniejszona o kwotę zadłużenia stosownie do postanowień umowy. W oparciu o pozostałą Wartość wykupu Umowa ulegnie przekształceniu w tzw. „Ubezpieczenie bezskładkowe”. W przypadku rozwiązania Umowy ubezpieczenia lub przekształcenia Umowy w Ubezpieczenie bezskładkowe całe zadłużenie z tytułu pożyczek, odsetek i ewentualnych Opłat stanie się natychmiast wymagalne. Kwota zadłużenia z tego tytułu pomniejszy Wartość wykupu. Zgromadzone środki będą inwestowane zgodnie z polityką inwestycyjną towarzystwa ubezpieczeniowego na którą Spółka, jako ubezpieczający nie będzie mieć wpływu.

Wątpliwości Pana dotyczą także kwestii, czy w obu wariantach ubezpieczenia zaciągnięcie ww. pożyczki wpłynie na możliwość zaliczenia wydatków z tytułu składek na ubezpieczenie do kosztów podatkowych Spółki, jednakże wyłącznie w sytuacji, w której pożyczka zostanie zwrócona w określonym w umowie terminie.

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że o ile w istocie wskazana we wniosku pożyczka zostanie zwrócona w ustalonym w umowie terminie, fakt jej zawarcia nie wpłynie na możliwość zaliczenia wydatków z tytułu składek do kosztów podatkowych Spółki. Poniesione z tego tytułu wydatki w dalszym ciągu będą bowiem miały charakter definitywny. Nie ulegnie także zmianie związek poniesienia składek z przychodem Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jej przychodów.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego numerem 1 lit. b oraz 2 lit. b należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).