Interpretacja indywidualna z dnia 4 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.348.2023.2.KKA

Skutki podatkowe uczestnictwa w spółce LLC w Stanach Zjednoczonych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

·pytania nr 1, nr 2 i nr 3 – jest prawidłowe,

·pytania nr 4 – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w Programie Motywacyjnym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, o którym mowa w art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki typu limited liability company (dalej: „LLC”) utworzonej zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych (dalej: USA). Zgodnie z ogólnymi regułami prawa podatkowego USA LLC nie ma podmiotowości podatkowej, tzn. nie jest podatnikiem podatku dochodowego - klasyfikowana jest jako podmiot transparentny podatkowo (podatnikami od dochodów LLC są wspólnicy LLC). Wnioskodawca jako wspólnik LLC posiada prawo do udziału w zysku LLC.

Przedmiotem działalności LLC jest działalność na rynku e-commerce. Działalność spółki LLC jest w całości prowadzona i zarządzana z terytorium Polski. LLC nie podlega w USA opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Obecnie Wnioskodawca prowadzi indywidualną (jednoosobową) działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) (dalej: „jednoosobowa działalność gospodarcza”), lecz Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości niniejsza Jednoosobowa działalność gospodarcza może zostać zakończona (poprzez wykreślenie z CEIDG). Wnioskodawca dokonał wyboru opodatkowania podatkiem liniowym w terminie do 20 lutego 2022 r. i nie zmieniał tej formy opodatkowania w 2023 r. (zgodnie z art. 30c ustawy o PIT). Z dniem 28 lutego 2022 r. Wnioskodawca zawiesił Jednoosobową działalność gospodarczą poprzez dokonanie odpowiedniego wpisu w CEIDG.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że nie posiada i nie będzie posiadał zagranicznego zakładu w USA. Prowadzenie działalności za pośrednictwem zawiązanej w USA transparentnej podatkowo spółki LLC, która jest prowadzona z Polski przez Wnioskodawcę jako polskiego rezydenta podatkowego nie stanowi zagranicznego zakładu podatkowego w rozumieniu art. 6 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu.

Brak jest bowiem materialnego substratu działalności Wnioskodawcy na terenie USA, który uzasadniałby istnienie tam zakładu podatkowego, nie istnieje tam stałe biuro, filia, czy fabryka. LLC nie zatrudnia na terenie USA żadnych pracowników. Nie istnieje również stała „placówka działalności gospodarczej”, za pośrednictwem której jest prowadzona działalność spółki LLC.

Pytania

1)Czy źródłem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce LLC jest pozarolnicza działalność gospodarcza?

2)Czy osiąganie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu udziału w spółce LLC wymaga, aby Wnioskodawca równolegle prowadził jednoosobową działalność gospodarczą?

3)Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce LLC ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być opodatkowane liniowo (według art. 30c Ustawy o PIT, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania i nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, które spowodowałyby utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym)?

4)Czy Wnioskodawca powinien rozliczyć przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód począwszy od 2022 r., osiągnięty z udziału w zysku spółki LLC w zeznaniu podatkowym PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/ZG oraz załącznikiem PIT/B, z wypełnieniem pozycji C.1.1. tego załącznika, jeżeli jest uprawniony do rozliczenia się na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT, tj. wg. liniowej stawki podatku 19%?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.Źródłem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce LLC będzie pozarolnicza działalność gospodarcza.

2.Osiąganie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu udziału w spółce LLC nie wymaga, aby Wnioskodawca równolegle prowadził jednoosobową działalność gospodarczą.

3.Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce LLC ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być opodatkowane liniowo (według art. 30c Ustawy o PIT, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania i nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, które spowodowałyby utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym).

4.Wnioskodawca powinien rozliczyć przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód począwszy za 2022 r., osiągnięty z udziału w zysku spółki LLC w zeznaniu podatkowym PIT-36L wraz z załącznikiem PIT/ZG oraz załącznikiem PIT/B, z wypełnieniem pozycji C.1.1. tego załącznika, jeżeli jest uprawniony do rozliczenia się na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT, tj. wg. liniowej stawki podatku 19%.

Ad 1

Podmioty, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, zostały wskazane w art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o CIT, przepisy tej ustawy mają zastosowanie do spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. W konsekwencji, wnioskując a contrario, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie jest spółka LLC, skoro zgodnie z przepisami prawa podatkowego USA LLC nie jest podatnikiem podatku dochodowego - klasyfikowana jest jako podmiot transparentny podatkowo. LLC powinna być zatem traktowana jako spółka niemająca osobowości prawnej w rozumieniu Ustawy o CIT oraz w rozumieniu art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT.

W myśl art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Przepis ten wyraża zasadę transparentności spółek niemających osobowości prawnej, która oznacza, że spółka niebędąca osobą prawną nie jest podatnikiem podatku dochodowego, dlatego dochód osiągany przez tę spółkę podlega opodatkowaniu na poziomie każdego wspólnika będącego podatnikiem. Jeśli więc wspólnikiem spółki niemającej osobowości prawnej jest osoba fizyczna, dochód z udziału w spółce podlegający przypisaniu do tego wspólnika podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji, rozliczenia podatkowe Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce LLC powinny być dokonywane zgodnie z zasadą wynikającą z art. 8 ust. 1 i 2 Ustawy o PIT. Przychody i koszty uzyskania przychodów osiągane na skutek działalności prowadzonej przez LLC będą podlegać przypisaniu do Wnioskodawcy jako przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku LLC - dochód osiągany przez LLC podlega opodatkowaniu od całości dochodów Polsce na poziomie wspólnika – Wnioskodawcy będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku LLC.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jak stanowi art. 14 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są: pozarolnicza działalność gospodarcza.

Mając na uwadze powyższe, przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce LLC podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Ad 2

Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza).

Zatem, przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w spółce LLC uznaje się za przychód ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Z kolei, osiąganie przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest równoznaczne z obowiązkiem prowadzenia indywidualnej (jednoosobowej) działalności gospodarczej. W przypadku osiągania przychodów z udziału w spółce LLC działalność gospodarczą prowadzi bowiem spółka LLC, która z kolei nie jest podatnikiem podatku dochodowego (jest neutralna podatkowo), dlatego dochód osiągany przez tę spółkę podlega opodatkowaniu na poziomie Wnioskodawcy będącego podatnikiem, proporcjonalnie do Jego udziału w zysku LLC.

Powyższe potwierdza treść art. 9a ust. 5 Ustawy o PIT, zgodnie z którym jeżeli podatnik:

1)prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną,

2)jest wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną

-wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Zgodnie z niniejszym przepisem możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w formie bycia wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną, bez jednoczesnego obowiązku prowadzenia indywidualnej (jednoosobowej) działalności gospodarczej.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że osiąganie przez Wnioskodawcę przychodów z tytułu udziału w spółce LLC nie wymaga, aby Wnioskodawca równolegle prowadził Jednoosobową działalność gospodarczą. W rezultacie, w przypadku zawieszenia bądź likwidacji jednoosobowej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca jako wspólnik w spółce LLC nadal będzie może osiągać przychody z tytułu udziału w spółce LLC.

Ad 3

Zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Z kolei, w myśl art. 9a ust. 2 Ustawy o PIT, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 Ustawy o PIT, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem Wnioskodawcy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce LLC ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza mogą być opodatkowane liniowo (według art. 30c Ustawy o PIT, pod warunkiem odpowiedniego wyboru tej formy opodatkowania i nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 9a ust. 3 Ustawy o PIT, które spowodowałyby utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym).

W opinii Wnioskodawcy, zawieszenie lub likwidacja Jednoosobowej działalności gospodarczej, pozostają bez wpływu na prawo do opodatkowania podatkiem liniowym przychodów Wnioskodawcy ze spółki LLC.

Ad 4

Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 Ustawy o PIT, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (…).

W terminie określonym powyżej, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z (…) 2) pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c Ustawy o PIT.

Podatnicy osiągający przychody ze źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach przewidzianych w art. 30c Ustawy o PIT, składają zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym na formularzu PIT-36L. Podatnik osiągając ww. przychody jest zobowiązany złożyć odpowiednie załącznik do ww. zeznania, tj.:

-załącznik PIT/B - informacja o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej;

-załącznik PIT/ZG - informacja o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku.

W przypadku załącznika PIT/B, w części C.1.1. załącznika, Wnioskodawca powinien wskazać nazwę spółki LLC, udział w spółce LLC, przychód, koszty uzyskania przychodu oraz dochód (lub stratę) z tytułu zysku w spółce LLC. Z uwagi na fakt, że spółka LLC nie dysponuje polskim numerem identyfikacji podatkowej (NIP), w pozycji 13 „Identyfikator podatkowy NIP” Wnioskodawca może pozostawić puste pole, względnie wypełnić pole przykładowymi 10 cyframi, np. w formacie „1111111111”.

Co do zasady, w sytuacji gdy Wnioskodawca w roku podatkowym zawiesił lub zlikwidował jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, to uzyskując przychody ze spółki LLC:

-będzie uprawniony do stosowania stawki podatku PIT, o której mowa w art. 30c Ustawy o PIT;

-będzie zobowiązany do składania zeznania rocznego PIT-36L wraz z załącznikami PIT/B oraz PIT/ZG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

·pytania nr 1, nr 2 i nr 3 – jest prawidłowe,

·pytania nr 4 – jest nieprawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytania nr 1, nr 2 i nr 3.

Natomiast w odniesieniu do pytania nr 4 wskazuję co następuje.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jak wynika z cytowanego przepisu, źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.

W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 2 tej ustawy:

Przy czym art. 30c cyt. ustawy stanowi, że:

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach przewidzianych w art. 30c powoływanej ustawy składają zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym na formularzu PIT-36L.

Wśród załączników do ww. zeznania wymienia się m.in. PIT/B, tj. informację o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej w roku podatkowym oraz PIT/ZG, tj. informację o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym.

Podatnicy uzyskujący dochody ze źródeł przychodów położonych za granicą do zeznania podatkowego zobligowani są dołączyć informację PIT/ZG o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym.

W opisanej sprawie, składanie załącznika PIT/ZG nie będzie konieczne, ponieważ jest on wypełniany wyłącznie w przypadku uzyskiwania dochodów zagranicznych. Osiągane przez Pana dochody nie są dochodami zagranicznymi gdyż działalność spółki LLC jest w całości prowadzona i zarządzana przez Pana z terytorium Polski i jednocześnie nie stanowi zagranicznego zakładu podatkowego, o którym mowa w art. 6 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki.

Natomiast załącznik PIT/B składają osoby, które w roku podatkowym prowadziły pozarolniczą działalność gospodarczą. W załączniku tym podatnicy wykazują przychody, koszty, dochód lub stratę z działalności prowadzonej samodzielnie, a także w spółkach niebędących osobami prawnymi, w których są wspólnikami.

Z uwagi na okoliczność uczestnictwa Pana w spółce niemającej osobowości prawnej będzie Pan zobowiązany do złożenia wyłącznie załącznika PIT/B.

Reasumując – w sytuacji gdy będzie Pan uprawniony do rozliczenia się na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan rozliczyć przychody i koszty uzyskania przychodów oraz dochód osiągnięty z udziału w spółce LLC w zeznaniu podatkowym PIT-36L wraz z prawidłowo wypełnionym załącznikiem PIT/B.

W tym miejscu wskazać należy, że organ nie dokonał oceny stanowiska w części dotyczącej sposobu wypełnienia pozycji C.1.1, gdyż nie dotyczy to kwestii uregulowanych w przepisach prawa podatkowego, które mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnych.

Zauważyć przy tym należy, iż wskazanie Panu konkretnych pozycji załącznika PIT/B, w których winien Pan umieścić stosowne informacje wykracza poza zakres postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo dodać należy, że nie analizowaliśmy zapisów Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r., Nr 31, poz. 178) bowiem przedmiotem Pana wątpliwości nie było ustalenie Pana rezydencji podatkowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytania nr 1, nr 2 i nr 3 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.