Interpretacja indywidualna z dnia 4 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.204.2023.2.JK

Brak możliwości odzyskania podatku VAT z faktury z 2019 r.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT z faktury z 2019 r. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2023 r. (wpływ 26 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2019 r. Pani firma podpisała umowę z (…) (dalej: A) w  (...) na wsparcie, w formie bonu na refundację kosztów doposażenia/wyposażenia stanowiska pracy.

W ramach umowy zostały zakupione specjalistyczne fotele fryzjerskie, których łączna wartość wraz z kosztami wyniosła (...) zł brutto.

Ponieważ w 2019 r. Pani firma nie była czynnym płatnikiem podatku VAT, wydatek został zrefundowany w kwocie brutto (...) zł, a podatek VAT został uznany przez A za kwalifikowalny.

19 października 2022 r. Pani firma nabyła status czynnego płatnika podatku VAT i zdaniem A, zaistniały przesłanki umożliwiające odzyskanie podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości, tj. (...) zł z faktury opłaconej w 2019 r.

Zdaniem A, ma Pani prawo odliczyć podatek VAT naliczony z faktury z 2019 r. w pełnej wysokości w okresie trwałości projektu, tj. przez 5 lat od 2019 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W 2019 r. Pani firma podpisała umowę z A w (...) w ramach projektu unijnego mającego na celu refundację kosztów doposażenia stanowiska pracy. W ramach umowy 17 maja 2019 r. zostały zakupione 3 fotele fryzjerskie, które w czerwcu 2019 r. zostały oddane do użytkowania w firmie. Fotele nie zostały zaliczone do środków trwałych ani wyposażenia, nie były również amortyzowane.

Od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od (...) lutego 2021 r. Pani firma opodatkowana jest w formie karty podatkowej, nie prowadzi Pani ewidencji kosztów. W okresie od 2019 r. do 18 października 2022 r. nie składała Pani deklaracji VAT do Urzędu Skarbowego, tj. za miesiące poprzedzające rejestrację jako czynny podatnik VAT.

Fotele zostały zakupione z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych (usługi fryzjerskie).

Pani firma od 2019 r. do 18 października 2022 r. korzystała ze zwolniona podmiotowego z VAT-u, które przysługuje przedsiębiorcom z uwagi na limit obrotów.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł.

Od 2019 r. do chwili obecnej wykorzystuje Pani fotele fryzjerskie tylko i wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nie miała Pani jednak wcześniej prawnej możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego z faktury zakupu z uwagi na brak rejestracji jako czynny podatnik podatku VAT.

W lutym 2023 r. otrzymała Pani pismo z A w (...), wzywające Panią do zwrotu podatku VAT w wysokości (...) zł z faktury dotyczącej zakupu foteli. Zdaniem A wystąpiła prawna możliwość odzyskania przez Panią podatku VAT naliczonego z chwilą uzyskania statusu czynnego podatnika VAT, tj. od 19 października 2022 r. Uważają, iż w okresie trwałości projektu, tj. przez 5 lat od 2019 r., ma Pani prawo odzyskać podatek VAT naliczony z faktury za fotele. W wytycznych projektu odwołują się do art. 91 ustawy o VAT.

Zgodnie z załącznikiem nr 5d (protokół rozliczenia wydatków) do umowy z A kwota podatku VAT w wysokości (...) zł została uznana za kwalifikowalną.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie z 22 czerwca 2023 r.)

1.Czy od 2019 r. do chwili obecnej ma Pani prawną możliwość odzyskania podatku VAT z faktury z 17 maja 2019 r., poprzez złożenie do Urzędu Skarbowego odpowiedniej deklaracji VAT, na podstawie art. 86 lub art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy w Pani przypadku istnieje inna podstawa prawna, zgodna z ustawą o VAT, umożliwiająca odzyskanie podatku VAT naliczonego z faktury na zakup foteli w 2019 r.?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Pani zdaniem mimo, iż fotele zostały zaliczone do czynności opodatkowanych, usługi fryzjerskie, z uwagi na brak statusu czynnego podatnika VAT, w okresie od 2019 r. do 18 października 2022 r. nie miała Pani możliwości pomniejszyć podatek VAT należny o podatek naliczony.

Z uwagi na fakt, iż fotele nie zostały zaliczone do środków trwałych i wyposażenia w firmie, a wartość ich jest zbyt niska nie mogła Pani skorzystać z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

W art. 91 ustawy, mowa jest również o korekcie deklaracji VAT, natomiast Pani zdaniem nie ma Pani możliwości sporządzić korekty deklaracji VAT bez pierwotnej deklaracji (w tym okresie deklaracje nie były sporządzane). Nie może Pani również skorzystać z art. 86 ust. 11 ustawy o VAT, ponieważ okres trzech następnych okresów minął.

Ad 2.

Pani zdaniem, nie ma innej podstawy prawnej w ustawie VAT dającej Pani firmie możliwość odzyskania podatku VAT z faktury z 2019 r.

Analizując przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, w Pani ocenie, żądanie A w (...), dotyczące zwrotu podatku VAT w wysokości (...) zł jest niezasadne, ponieważ Pani firma nie miała i nie ma obecnie prawnej możliwości odzyskania podatku VAT z faktury za fotele.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.

W oparciu o art. 86 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

W myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:

Jednocześnie wskazać należy, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 3 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 96 ust. 5 ustawy:

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 4 ustawy:

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Na mocy art. 113 ust. 10 ustawy:

W świetle art. 113 ust. 11 ustawy:

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2019 r. Pani firma podpisała umowę z A w (...) na wsparcie, w formie bonu na refundację kosztów doposażenia/wyposażenia stanowiska pracy. W ramach umowy 17 maja 2019 r. zostały zakupione 3 fotele fryzjerskie, których łączna wartość wraz z kosztami wyniosła (...) zł brutto. Fotele w czerwcu 2019 r. zostały oddane do użytkowania w Pani firmie. Fotele nie zostały zaliczone do środków trwałych ani wyposażenia, nie były również amortyzowane.

W 2019 r. nie była Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. 19 października 2022 r. nabyła Pani status czynnego podatnika podatku VAT. W okresie od 2019 r. do 18 października 2022 r. nie składała Pani deklaracji VAT do Urzędu Skarbowego, tj. za miesiące poprzedzające rejestrację jako czynny podatnik VAT. Pani firma od 2019 r. do 18 października 2022 r. korzystała ze zwolniona podmiotowego z VAT-u, które przysługuje przedsiębiorcom z uwagi na limit obrotów.

Fotele zostały zakupione z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych (usługi fryzjerskie). Od 2019 r. do chwili obecnej wykorzystuje Pani fotele fryzjerskie tylko i wyłącznie do świadczonych przez Panią usług fryzjerskich.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy od 2019 r. do chwili obecnej ma Pani prawną możliwość odzyskania podatku VAT z faktury z 17 maja 2019 r., poprzez złożenie do Urzędu Skarbowego odpowiedniej deklaracji VAT, na podstawie art. 86 lub art. 91 ust. 2 ustawy lub innej podstawy prawnej zgodnej z ustawą.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W rozpatrywanej sprawie warunek wskazany w art. 86 ustawy w momencie nabycia trzech specjalistycznych foteli fryzjerskich w 2019 r. nie był spełniony, gdyż ww. fotele nie były wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ponieważ w okresie od 2019 r. do 18 października 2022 r. korzystała Pani ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a jako czynny podatnik VAT zarejestrowana jest Pani od 19 października 2022 r.

Zatem nie miała Pani prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem ww. foteli fryzjerskich, które to fotele od momentu oddania ich do użytkowania (tj. od 2019 r.) do momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny (tj. 19 października 2022 r.) wykorzystywane były przez Panią wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

Jednocześnie z wniosku wynika, że zakupione fotele od 19 października 2022 r., tj. od momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny, są wykorzystywane przez Panią do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie w momencie rozpoczęcia wykorzystywania foteli do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, doszło do zmiany ich przeznaczenia.

Zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych daje podatnikowi, pod pewnymi warunkami, możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, który nie został odliczony przy ich nabyciu, na zasadach wynikających z art. 91 ustawy.

Wyjaśnić należy, że w art. 91 ustawy zostały określone zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:

W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:

Jak wynika z art. 91 ust. 5 ustawy:

Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:

Według art. 91 ust. 7d ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Zaznaczenia wymaga, że związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub to odliczenie uzasadniając.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że w okresie od 2019 r. do 18 października 2022 r. korzystała Pani ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, a od 19 października 2022 r. jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Zatem nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywanych przez Panią towarów (foteli fryzjerskich), które nie zostały zaliczone przez Panią do środków trwałych a ich wartość początkowa nie przekracza kwoty 15 000,00 zł, na towary wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany przeznaczenia nabywanych towarów i usług zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest obowiązany dokonać korekty podatku.

W przedmiotowej sprawie takie odliczenie winno nastąpić poprzez dokonanie korekty realizowanej w trybie przepisu art. 91 ust. 7b ustawy, który mówi, że w przypadku towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, które nie stanowią środków trwałych, korekty związanej ze zmianą przeznaczenia, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że z treści art. 91 ust. 7c ustawy wynika, że w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a (towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł) korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Jednocześnie należy pamiętać, że korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Przy czym analiza okoliczności sprawy oraz przepisów mających zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że skoro od daty oddania do użytkowania trzech specjalistycznych foteli fryzjerskich (tj. czerwiec 2019 r.) do czasu uzyskania przez Panią statusu czynnego podatnika VAT (tj. 19 października 2022 r.), upłynął okres 12 miesięcy, to mając na uwadze art. 91 ust. 7c ustawy, nie ma Pani prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego VAT związanego z tymi zakupami.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że nie ma Pani możliwość odzyskania podatku VAT z faktury wystawionej 17 maja 2019 r., dokumentującej zakup trzech foteli fryzjerskich, poprzez złożenie do Urzędu Skarbowego odpowiedniej deklaracji VAT, na podstawie art. 86 lub art. 91 ust. 2 ustawy.

W analizowanej sprawie nie istnieje również inna podstawa prawna, zgodna z ustawą o podatku od towarów i usług oraz przepisami wykonawczymi do ww. ustawy, umożliwiająca odzyskanie podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup ww. foteli.

Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Należy zauważyć, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Końcowo należy wskazać, że zgodnie z powołanym wyżej art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z dołączonych do niego dokumentów. W związku z tym załączone przez Wnioskodawcę do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).