Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.590.2023.1.AC

Działalność gospodarcza w zakresie pośrednictwa handlowego może być opodatkowana ryczałtem stawką 8,5%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie:

• możliwości opodatkowania ryczałtem działalności gospodarczej – jest prawidłowe,
• zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2023 r. (wpływ 12 maja 2023 r.) oraz pismem z 30 maja 2023 r. (data wpływu 9 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan założyć działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2023 roku. Działalność będzie Pan prowadził w oparciu o księgowość uproszczoną na potrzeby ryczałtu ewidencjonowanego oraz będzie Pan rozliczał ją w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgłosi Pan ten fakt na druku CEIDG-1 20 lipca 2023 r. Do planowanej wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia znajdujące się w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Planuje Pan podpisanie umowy pośrednictwa handlowego z firmą (...) (numer KRS: …) z dniem 20 lipca 2023 roku. Dochodem będzie tylko prowizja od sprzedaży, którą wypłacać będzie (...) za sprzedaż produktów, które nie są Pana własnością, a zostały sprzedane za pośrednictwem platformy (…), która nalicza odpowiednią prowizję za sprzedaż produktów zakwalifikowanych do Pana konta.

Umowa pomiędzy Panem a (...) to umowa, w której Pana przychodem jest prowizja od sprzedaży towaru, którego właścicielem jest (...)i została dokonana za pomocą platformy (...) Będzie to przychód z działalności gospodarczej dokumentowany fakturą wystawioną przez Pana na podmiot (...). Kwota prowizji jest wyliczana od obrotu na podstawie marżowości produktu i mieści się w zakresie do 5% do 36%.

Pana działalność będzie polegała na sprzedaży produktów (...), tj. suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z — pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. Symbol PKWiU planowanej przez Pana działalności gospodarczej to 47.00 - sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi.

Pytanie

Czy planowana działalność gospodarcza oparta o pośrednictwo w sprzedaży na rzecz (...) może być opodatkowana ryczałtem i jaki procent ryczałtu obowiązuje?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z art. 9a ust. 1. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 21 sierpnia 2020 r. (tekst jedn. Dz.U.2020.1426 ) dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z dnia 20 listopada 2020 r. (tekst jedn. Dz.U.2020.1905) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 4 ust. 1 pkt I ww. ustawy „działalność usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do zapisu art. 4 ust. 1 pkt 3 rzeczonej ustawy, „działalność usługowa w zakresie handlu" oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników;

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy, stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej w zakresie handlu wynosi 3,0%.

Dlatego planowana przez Pana działalność gospodarcza może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, którą odpowiada planowanej działalności to 3% i uważa Pan, że taką powinien Pan zastosować.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 3 ww. ustawy:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 2 tej ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W odniesieniu do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planuje Pan założyć działalność gospodarczą od 1 sierpnia 2023 roku. Do planowanej wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia znajdujące się w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Planuje Pan podpisanie umowy pośrednictwa handlowego z firmą (...) z dniem 20 lipca 2023 roku. Umowa pomiędzy Panem a ww. spółką to umowa, zgodnie z którą Pana przychodem będzie prowizja od sprzedaży towaru, którego właścicielem jest (...) i została dokonana za pomocą platformy (...). Będzie to przychód z działalności gospodarczej dokumentowany fakturą wystawioną przez Pana na podmiot (...). Kwota prowizji jest wyliczana od obrotu na podstawie marżowości produktu i mieści się w zakresie do 5% do 36%. Pana działalność będzie polegała na sprzedaży suplementów diety. Przeważające PKD planowanej działalności to 47.19.Z — pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach. Symbol PKWiU planowanej przez Pana działalności gospodarczej to 47.00 - sprzedaż detaliczna z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi.

Zauważyć należy, że warunkiem skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu jest, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożenie stosownego oświadczenia. Zgodnie z tym przepisem, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W konsekwencji stwierdzić należy, że jeżeli w świetle odrębnych przepisów niebędących przepisami prawa podatkowego, a tym samym niemogących być przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, wskazana przez Pana działalność usługowa jest sklasyfikowana pod ww. symbolami PKWiU, to działalność ta będzie mogła podlegać opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o ile w określonym terminie dokona Pan wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako formy opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej i nie zachodzą pozostałe przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem Pana stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

Odnosząc się do Pana wątpliwości co do zastosowania stawki ryczałtu, należy wskazać, że opisana we wniosku Pana aktywność zarobkowa, nie będzie spełniała warunków niezbędnych dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu, która została zdefiniowana w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Jak Pan wskazał we wniosku, zgodnie z umową zawartą z (...), Pana przychodem będzie prowizja od sprzedaży towaru, którego właścicielem jest (...) i została dokonana za pomocą platformy (...). Zatem nie będzie Pan nabywał towaru od (...) w celu dalszej odsprzedaży (w niniejszej sprawie towar ten będzie należał do (...), który będzie wypłacał Panu prowizję od sprzedaży suplementów diety).

Natomiast jak wynika z powołanego wcześniej art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, działalnością usługową w zakresie handlu jest sprzedaż nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w stanie nieprzetworzonym, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Zatem do opisanej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa handlowego nie będzie miała zastosowania stawka ryczałtu w wysokości 3% przychodu.

Właściwą stawką opodatkowania dla przychodów z powyższej działalności gospodarczej będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy, stawka 8,5% przychodu.

Zatem Pana stanowisko we powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).