Interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.73.2023.1.JCH

Dotyczy skutków podatkowych umorzenia kredytu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych umorzenia kredytu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan – T. M. (dalej „podatnik") - 2007 r. zaciągnął wraz z małżonką w banku kredyt na zakup lokalu mieszkalnego w (…), stanowiącego odrębną nieruchomość („Lokal”). Kredyt nie był przeznaczony na żadne inne wydatki.

Kredyt jest zabezpieczony hipoteką ustanowioną na Lokalu.

Lokal, na który został zaciągnięty kredyt, został nabyty przez Państwa jako małżonków w 2008 r.

W momencie zaciągnięcia kredytu był Pan właścicielem domu mieszkalnego położonego w miejscowości (…), Gmina (…).

W powyższym domu zamieszkiwał Pan stale wraz małżonką w latach 1999 - 2013. Natomiast z Lokalu korzystaliście Państwo w latach 2008 - 2012 w trakcie pobytów w (…). Pracowaliście Państwo w tym czasie w (…), a (…) (skąd pochodzi Pana żona i gdzie zamieszkiwała matka małżonki) odwiedzaliście średnio kilkanaście razy w roku.

W tym czasie Lokal nie był wynajmowany, ani udostępniany w innej formie osobom trzecim. Natomiast od 2012 r. Lokal jest wynajmowany na cele mieszkaniowe.

W 2013 r. rozwiódł się Pan. W wyniku podziału majątku w związku z rozwodem:

• małżonka stała się wyłączną właścicielką domu,
• Pan przejął na siebie w całości zobowiązanie do spłaty kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu, a w 2021 r. stał się Pan jego wyłącznym właścicielem.

Od tego czasu zamieszkuje Pan w wynajętym mieszkaniu w (…).

Kredyt zaciągnięty na zakup Lokalu był udzielony w złotych polskich, natomiast jest waloryzowany do waluty obcej - franka szwajcarskiego.

Obecnie planuje Pan zawarcie z bankiem ugody w przedmiocie spłaty kredytu.

Zgodnie z warunkami ugody:

1.Strony potwierdzają, że ich wolą było zawarcie umowy kredytu oraz jest nią utrzymanie umowy w mocy przez cały okres kredytowania z uwzględnieniem zmian, które wynikają z tej ugody.

2.Strony zmieniają walutę zadłużenia, określoną w umowie kredytu, na złoty polski (PLN).

3.W ugodzie wskazana jest:

a)kwota Pana zadłużenia z tytułu niespłaconego kapitału kredytu w kwocie wyrażonej w frankach szwajcarskich oraz przeliczonej na PLN po kursie średnim Narodowego Banku Polskiego według Tabeli kursów średnich walut obcych z dnia określonego w ugodzie, a także

b)kwota odsetek naliczona za okres od ostatniej spłaty do daty zawarcia ugody, wyrażona we frankach szwajcarskich i przeliczona na PLN.

4.Bank zwalnia Pana z długu (umarza zadłużenie) w zakresie dotyczącym zobowiązania do spłaty części kapitału kredytu (wyrażonej w złotych polskich), a Pan zwolnienie z długu przyjmuje. Umorzenie nie obejmuje kwoty odsetek, o której mowa w pkt 3 lit. b powyżej.

5.Pozostała po ww. umorzeniu do spłaty kwota kapitału kredytu, będzie przez okres 5 lat oprocentowana według stałej stopy procentowej, a po upływie tego okresu - jeśli strony nie przyjmą odmiennych ustaleń - według stopy zmiennej (WIBOR 3M i marża określona w ugodzie).

Nie korzystał Pan do tej pory z zaniechania poboru podatku w stosunku do żadnego innego kredytu.

Bank, z którym Pan zawarł umowę kredytową oraz planuje zawarcie ugody, jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.

Pytanie

Czy Pana przychód z tytułu umorzenia przez bank zadłużenia z tytułu części kapitału kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu będzie objęty zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów Rozporządzenia?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem: przychód z tytułu umorzenia przez bank zadłużenia z tytułu części kapitału kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu będzie objęty zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów Rozporządzenia.

Uzasadnienie

Zgodnie z § 1 ust. 1 Rozporządzenia, zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. od kwot „umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a)kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b)osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej.

Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1, obejmują w szczególności kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału).

Przy czym zgodnie z § 1 ust. 5-7 Rozporządzenia:

„5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1.jednego gospodarstwa domowego albo

2.więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043).

6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.”

Z kolei § 3 Rozporządzenia stanowi, ze:

„Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1)udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2)zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3)zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.”

Mając powyższe na uwadze, stwierdza Pan, że w przypadku umorzenia przez bank zadłużenia z tytułu części kapitału kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu będą spełnione przesłanki objęcia tego przychodu zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów Rozporządzenia. Po pierwsze, spełnione są przesłanki zaniechania poboru podatku od przychodu z tytułu zwolnienia z długu przewidziane w § 1 Rozporządzenia. Mianowicie:

1)Kwoty umorzonej wierzytelności obejmują kwoty kapitału kredytu (tzn. części zadłużenia z tytułu kapitału kredytu).

2)Nie korzystał Pan do tej pory z zaniechania poboru podatku w stosunku do żadnego innego kredytu.

3)Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej - zakup Lokalu służący zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. Jak wskazano, Lokal w (…) nie został nabyty w celu inwestycyjnym (z przeznaczeniem na wynajem albo inny sposób komercyjnego wykorzystania), lecz w wyłącznie w celu zamieszkiwania w nim przez Pana oraz żonę - i przez okres 4 pierwszych lat od nabycia Lokalu był w taki sposób wykorzystywany. Jak wskazał Pan na wstępie, Pan i małżonka w tym okresie w sposób ciągły korzystali z Lokalu, z wyłączeniem innych osób, w trakcie pobytów w (…), który odwiedzali regularnie i częstotliwie (średnio kilkanaście razy w roku). Wynikało to z silnych związków Pana małżonki z (…) - przede wszystkim w mieście tym zamieszkiwała matka Pana żony (przy czym małżonka również pochodziła z (…)).

Zmiana przeznaczenia Lokalu i jego wynajęcie nastąpiło w wyniku zdarzenia, które miało miejsce po zaciągnięciu kredytu i nabyciu Lokalu, i którego nie można było przewidzieć, tj. rozwodu. Nie zmienia to faktu, że celem zaciągnięcia kredytu było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorców.

Przy czym obecnie, poza Lokalem, nie jest Pan właścicielem żadnej innej nieruchomości o charakterze mieszkalnym.

Jednocześnie kredyt, którego ma dotyczyć ugoda i przewidziane w niej częściowe umorzenie zadłużenia, spełnia przesłanki przewidziane w § 3 Rozporządzenia:

• został on udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. (w 2007 r.),
• został udzielony przez bank, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym (Komisję Nadzoru Finansowego), uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów (w szczególności ustawy Prawo bankowe),
• jest zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości (Lokalu stanowiącego wyodrębnioną nieruchomość),
• został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym ostatnim przepisie mowa jest o wydatkach poniesionych m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość położonego w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskie.

Jak wspomniano, kredyt został zaciągnięty na nabycie Lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w (…). - zatem spełnia ten ostatni warunek.

Przy czym należy podkreśla Pan, że zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zawarte w § 3 pkt 3 Rozporządzenia odwołanie do „wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych”, oznacza wyłącznie konieczność zaciągnięcia kredytu na pokrycie wydatków wymienionych w tym przepisie (np. zakup mieszkania w Polsce).

Natomiast odwołanie to nie oznacza, że wydatki te muszą służyć własnym celom mieszkaniowym kredytobiorcy, którego kredyt jest umarzany (tak m.in. interpretacje indywidualne nr 0114-KDIP3-2.4011.780.2022.4.MN z dnia 27 października 2022 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.763.2022.3.DA z dnia 8 grudnia 2022 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.210.2023.1.MS2 z dnia 17 kwietnia 2023 r.). W świetle przywołanych interpretacji samo wydatkowanie środków sfinansowanych z kredytu na zakup Lokalu oznacza zatem, że powyższa przesłanka została spełniona.

Reasumując, kredyt zaciągnięty na zakup Lokalu, którego ma dotyczyć częściowe zwolnienie z długu przewidziane w ugodzie, spełnia warunki określone w § 3 Rozporządzenia.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe Pana stanowisko, iż Pana przychód z tytułu umorzenia przez bank zadłużenia z tytułu części kapitału kredytu zaciągniętego na nabycie Lokalu będzie objęty zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów Rozporządzenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww. ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 – inne źródła.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności od zaciągniętego przez Pan kredytu hipotecznego wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 2324 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy wskazać na rozporządzenie Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

Natomiast z § 3 ww. rozporządzenia wynika, że:

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzenie przez bank części kwoty kredytu (przewalutowanie kredytu po niższym kursie), który zaciągnął Pan wraz z żoną w 2007 r., stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że w stosunku do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego, o którym mowa we wniosku, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie bowiem Pan spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu umorzenia przez bank kwoty kredytu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).