Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.296.2023.2.JKU

Zwolnienie od podatku na podstawie art. 113 ustawy.

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 25 lipca 2023 r. (wpływ 25 lipca 2023 r.) oraz z 27 lipca 2023 r. (wpływ 27 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego i dotyczy działalności nierejestrowanej jako Safety Assessor Produktów Kosmetycznych. Wśród wykonywanych usług miałoby być:

1.Tworzenie Raportów Oceny Bezpieczeństwa Produktów Kosmetycznych zgodnie z Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1223/2009 z dnia 30 listopada r. dotyczące produktów kosmetycznych.

2.Aktualizacja Raportów Oceny Bezpieczeństwa Produktów Kosmetycznych.

3.Weryfikacja i opracowanie wykazu składników według INCI.

4.Weryfikacja deklaracji marketingowych i etykiet.

5.Obliczanie procenta naturalności produktów kosmetycznych.

6.Rejestracja firm i produktów kosmetycznych w portalu CPNP.

7.Weryfikacja i tworzenie PIF (Product Information File).

8.Analiza niezbędnych badań produktu kosmetycznego przed wprowadzeniem produktu kosmetycznego na rynek.

Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani, ani aktualnie nie prowadzi innej działalności gospodarczej, a powyżej opisana jest planowanym zdarzeniem przyszłym. Nie była Pani i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży z wyżej opisanej działalności nierejestrowanej nie przekroczy 200 000 zł w roku.

Uzupełnienie opisu sprawy

1.Na pytanie o treści: ,,Czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, należy wskazać jakie to czynności?’’, odpowiedziała Pani ,,Nie’’.

2.Na pytanie o treści: ,,Czy czynności, które zamierza Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności polegają na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa?, odpowiedziała Pani: ,,Nie, owe czynności będą opisywać stan faktyczny, nie będą poradą, opinią, wyjaśnieniem’’.

3.Na pytanie o treści: ,,Kiedy planuje Pani założyć działalność gospodarczą, o której mowa we wniosku?’’, odpowiedziała Pani: ,,Nie planuję zakładać działalności gospodarczej, jednak wraz z otrzymaniem interpretacji indywidualnej planuję rozpocząć działalność w ramach nierejestrowanej działalności gospodarczej’’.

4.Na pytanie o treści: ,,Czy w ramach prowadzonej przez Panią działalności, zamierza się Pani zarejestrować jako podatnik VAT zwolniony, o którym mowa w art. 96 ust. 3 ustawy (jako podatnik, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy)’’, odpowiedziała Pani: ,,W ramach prowadzonej działalności zamierzam zarejestrować się jako podatnik VAT zwolniony’’.

Pytanie

Czy opisana działalność podlega zwolnieniu z VAT?

Wskazała Pani, że przedmiotem interpretacji jest podstawa prawna Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dział XII Procedury szczególne Rozdział 1.

Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców art. 113 ust. 1, 2, 9, 13.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, czynności wykonywane przez Panią w ramach prowadzonej działalności nie będą polegały na udzielaniu porad charakterystycznych dla usług doradztwa i w związku z tym są zwolnione z podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy, wynika, że:

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

Na podstawie art. 113 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

 Przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy stanowi, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie korzystają m.in. usługi w zakresie doradztwa.

Wskazania wymaga, że ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani przepisy wykonawcze do niej, nie definiują pojęcia doradztwa. W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Ponieważ brak w ustawie definicji doradztwa, to należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pani prowadzić działalność nierejestrowaną jako Safety Assessor Produktów Kosmetycznych. Nigdy wcześniej nie prowadziła Pani, ani aktualnie nie prowadzi innej działalności gospodarczej, a powyżej opisana jest planowanym zdarzeniem przyszłym. Nie była Pani i nie jest czynnym podatnikiem VAT. Wartość sprzedaży z wyżej opisanej działalności nierejestrowanej nie przekroczy 200 000 zł w roku. W ramach prowadzonej przez Panią działalności nie będzie Pani wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Czynności, które zamierza Pani wykonywać w ramach prowadzonej działalności nie będą poradą, opinią, wyjaśnieniem. Nie planuje Pani zakładać działalności gospodarczej, jednak wraz z otrzymaniem interpretacji indywidualnej planuje Pani rozpocząć działalność w ramach nierejestrowanej działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności zamierza się Pani zarejestrować jako podatnik VAT zwolniony.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że jeżeli w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Panią w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym oraz nie będzie Pani wykonywała innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy.

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, zwolnienie podmiotowe, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, traci moc jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie tego przepisu przekroczy kwotę limitu uprawniającego zastosowanie zwolnienia od podatku.

Zatem, gdy wartość sprzedaży świadczonych przez Panią usług, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym, przekroczy kwotę limitu zwolnienia, to zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, utraci Pani prawo do zwolnienia począwszy od wykonania czynności, w związku z którą przekroczono tę kwotę.

W takiej sytuacji, będzie Pani zobowiązana zarejestrować się jako podatnik VAT czynny oraz opodatkować podatkiem VAT pierwszą czynność, w związku z którą wartość jej sprzedaży przekroczyła kwotę limitu zwolnienia oraz każdą następną czynność na zasadach określonych dla świadczonych przez Panią usług.

Podsumowując, jeżeli w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez Panią w trakcie roku podatkowego przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 200 000 zł – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym oraz nie będzie Pani wykonywała innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to będzie mogła Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 9 w zw. z art. 113 ust. 1 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy w roku podatkowym kwotę 200 000 zł – w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Wskazania wymaga również, że utraci Pani prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

W związku z powyższym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).