Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.263.2023.2.KBK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w domku letniskowym, wykorzystywanym tylko do celów wypoczynkowych/rekreacyjnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie– pismem z 11 lipca 2023 r. (ta sama data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stan faktycznego/zdarzenia przyszłego

1.Stan faktyczny: Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (letniskowego, weekendowego) z lat osiemdziesiątych. Nieruchomość spełnia kryteria opisane w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane. W 2022 roku została rozpoczęta inwestycja związana z termomodernizacją dachu na tym budynku w ramach zaplanowanej wymiany pokrycia dachowego, z eternitu na blachę. W październiku i listopadzie 2022 roku poniosła Pani wydatki na zakup następujących materiałów budowlanych, które będą wykorzystane do ocieplenia przegrody budowlanej (jaką jest dach na budynku), wymiany rynien i rur spustowych oraz zamontowanie nowych okien dachowych: blacha, rury spustowe i rury bariery śniegowej, rynny, farba zaprawowa, wkręty samowiercące, taśma wygłuszająca na rąbek, wkręty farmerskie, pasy skroplinowe i nadrynnowe, obróbki deski, gąsiory proste, wiatrownice, listwy podgąsiorowe, wsporniki, mocownik ławy, podest ławy kominowej, kołnierze, okna, wyłaz, haki, łączniki rynny, odpływy, zaślepki uniwersalne, kolana, obejmy i dyble. Poniosła Pani także wydatek na usługę transportową, związaną z dostawą powyższych materiałów. Zakończenie inwestycji zaplanowano na 2023 rok.

2.Zdarzenie przyszłe: Stanowi kontynuację inwestycji opisanej w pkt 1 „Stan faktyczny". Na 2023 rok zaplanowano wykonanie usługi wymiany pokrycia dachu, wymianę rynien i rur spustowych oraz montaż okien dachowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania jego korekty) była Pani i będzie Pani współwłaścicielką „budynku mieszkalnego jednorodzinnego (letniskowego, weekendowego)”, o którym mowa we wniosku.

Ww. budynek został oddany do użytkowania 08.07.2003 r.

Na pytanie: „W związku ze stwierdzeniem zawartym w treści wniosku, że: „Jestem współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (letniskowego, weekendowego) z lat osiemdziesiątych”, prosimy o jednoznaczne wskazanie: czy dom letniskowy, weekendowy, o którym mowa we wniosku jest wykorzystywany do Pani własnych potrzeb mieszkaniowych i przeznaczony jest do całorocznego zamieszkania, czy tylko potrzeb wypoczynkowych/rekreacyjnych?” odpowiedziała Pani, że dom letniskowy, weekendowy, o którym mowa we wniosku, jest wykorzystywany tylko do potrzeb wypoczynkowych/rekreacyjnych.

Wydatki, o których mowa we wniosku w ww. budynku poniosła i poniesie Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacynego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Rodzaj przedsięwzięcia termomodernizacyjnego okresliła Pani jako: „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.

Przedmiotowe prace termomodernizacyjne wpłyną na poprawę efektywności energetycznej ww. budynku poprzez zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do ww. budynku. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszy się zużycie nośników energii tj. pelletu, w stosunku do stanu sprzed realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przedmiotowego budynku.

Wszystkie wydatki na przedsięwzięcia termomodernizacyjne poniesione i te, które będą poniesione przez Panią należą do wydatków wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 273) tj.:

- „materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem”;

- „docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów”;

- „wymiana stolarki zewnętrznej np. okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych”.

Wszystkie wydatki, na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne poniosła/poniesie Pani z własnych środków.

Na pytanie, czy wszystkie wydatki, na przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne udokumentowane są/będą fakturami wystawionymi na Pani imię i nazwisko oraz wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego), odpowiedziała Pani twierdząco.

Opisane we wniosku wydatki:

- nie zostały/nie zostaną sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej;

- nie zostały/nie zostaną zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie;

- nie zostały/nie zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie;

- nie zostały/nie zostaną uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Formą opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów w roku podatkowym, za który zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej był/będzie dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000,00 zł.

Pytania

1.Czy wydatki poniesione na zakup usługi transportowej i zakup materiałów budowlanych związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które będą wykorzystane do ułożenia nowego pokrycia dachu, wymiany rynien i rur spustowych oraz montażu okien dachowych, można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy zaplanowane wydatki na 2023 rok na zakup usługi związanej z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego tj. wymiana pokrycia dachu, rynien i rur spustowych oraz montaż okien dachowych, można odliczyć od dochodu w ramach ulgi podatkowej związanej z termomodernizacją zgodnie z rozporządzeniem z dnia 21 grudnia 2018 r. Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz w świetle ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Wydatki dokonane jak również, te zaplanowane na 2023 rok, zostały i zostaną poniesione w celu ulepszenia, w wyniku, którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynku jednorodzinnego. Wydatki w ramach przedmiotowej inwestycji związanej z termomodernizacją dachu, przynależą - zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia - do materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych oraz do usług w związku z realizacją docieplenia. W związku z powyższym, Wnioskodawcy przysługuje możliwość odliczenia od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Koszty dotyczące ułożenia nowego pokrycia dachu, wymiany rynien i rur spustowych oraz montażu nowych okien dachowych stanowią wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne mieszczący się w zakresie ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wnioskujest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej:„updof”):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm., dalej„Prawo budowlane”):

Z kolei art. 5a pkt 18c updof definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Z kolei art. 26h ust. 2 updof stanowi, że:

Stosownie do art. 26h ust. 3 updof:

Na podstawie art. 26h ust. 4 updof:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 updof:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 updof:

W myśl art. 26h ust. 7 updof:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 updof:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 updof:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno przepisy regulujące prawo budowlane, jak i przepisy ustaw podatkowych nie zawierają definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego. Co do zasady, o tym czy budynek można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze. zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

Należy również wziąć pod uwagę orzecznictwo sądowe w zakresie kwalifikacji domku letniskowego do budynków mieszkalnych. W wyroku NSA w Warszawie z dnia 17 stycznia 2003 r., sygn. akt I SA/Łd 1519/01, uznano, że budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego, (...) gdy będzie przeznaczony na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych, wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału) podatnika i jego bliskich, a w szczególności jego parametry techniczne umożliwiają zamieszkiwanie w nim przez cały rok.

Natomiast w wyroku NSA z dnia 19 lutego 2008 r., sygn. akt II FSK 1726/06 (wydanym w zakresie podatku od nieruchomości) stwierdzono, że kryterium decydującym o zaliczeniu budynku do poszczególnych kategorii budynków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jest kryterium zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych właściciela i osób mu bliskich. Budynek letniskowy będzie się mieścił w pojęciu budynku mieszkalnego tylko wówczas, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela (jego bliskich), służąc tym samym zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych, wypoczynkowych bądź w celu lokaty kapitału).

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych (nie rekreacyjnych). Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego dom letniskowy, weekendowy, o którym mowa we wniosku, jest wykorzystywany tylko do potrzeb wypoczynkowych/rekreacyjnych.

Wobec powyższego w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w domu letniskowym, weekendowym wykorzystywanym tylko do potrzeb wypoczynkowych/rekreacyjnych, nie przysługuje Pani prawo odliczenia poniesionych wydatków związanych z termomodernizacją, o których mowa we wniosku, w ramach omawianej ulgi.

Tym samym Pani stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).