Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.370.2023.3.MG

Odliczenie podatku VAT od zamontowanej instalacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów na instalacje („...”).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 29 czerwca 2023 r. (wpływ 29 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 20 lipca 2023 r. (wpływ 20 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik (czynny podatnik VAT) ma zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania.

Wszystkie usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane poza miejscem jej zarejestrowania a rejestracja pod adresem zamieszkania ma tylko charakter korespondencyjny.

Podatnik ubiega się o dotację (grant) z Urzędu Miejskiego dotyczącą warunków i zobowiązań związanych z montażem i eksploatacją instalacji („...”).

Z uwagi na zarejestrowanie jednoosobowej działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania, podatnik zobligowany jest do dostarczenia indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT w ramach wyżej wymienionego projektu dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów.

Montażu instalacji będzie dokonywała zewnętrzna firma. Po wykonaniu usługi zostanie wystawiona faktura na której umieszczone będą imienne dane identyfikacyjne podatnika. Na fakturze nie będą znajdowały się takie dane jak nazwa prowadzonej działalności gospodarczej czy też nr NIP. Podatnik zamierza odliczyć wartość poniesionych nakładów w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Instalacja („...”) będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie w celach mieszkaniowych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo należy dodać, że budynek nigdy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy podatnik będzie posiadał prawo do odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów na instalacje („...”)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wszystkie nakłady dotyczące instalacji („...”) nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie zatem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi nie przysługuje prawo odliczenia VAT naliczonego, a jego wartość w projekcie będzie stanowiła koszt kwalifikowany.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, że wszystkie nakłady dotyczące instalacji („...”) nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie zatem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługuje Panu prawo odliczenia VAT naliczonego, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu,

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy,

Z wyżej wymienionych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy,

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w miejscu zamieszkania ma Pan zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą. Wszystkie usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywane są poza miejscem zarejestrowania działalności gospodarczej. Ubiega się Pan o dotację z Urzędu Miejskiego dotyczącą warunków i zobowiązań związanych z montażem i eksploatacją instalacji („...”). Z uwagi na zarejestrowanie Pana działalności gospodarczej w miejscu zamieszkania, jest Pan zobligowany do dostarczenia indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów w ramach realizacji ww. projektu. Montażu instalacji dokona firma zewnętrzna. Po wykonaniu usługi zostanie wystawiona na Pana faktura imienna, nie będą znajdowały się na niej dane prowadzonej działalności tj. nazwa prowadzonej działalności gospodarczej oraz nr NIP. Instalacja („...”) będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie w calach mieszkaniowych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odliczenia podatku od poniesionych nakładów na instalacje („...”).

Jak wskazano na wstępie, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych gdyż – jak zostało wskazane we wniosku – instalacja („...”) będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie w celach mieszkaniowych, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bowiem – co również wynika z wniosku - wszystkie usługi wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane poza miejscem jej zarejestrowania, a budynek nigdy nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Zatem, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia podatku VAT od poniesionych nakładów na instalacje („...”), gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, a mianowicie związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, że wszystkie nakłady dotyczące instalacji („...”) nie będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie zatem z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie przysługuje Panu prawo odliczenia VAT naliczonego, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Stwierdzenia te przyjęto jako elementy zdarzenia przyszłego i nie były one przedmiotem oceny.

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1259), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej,

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej,

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w „(…)”. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.