Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.289.2023.2.MMA

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości w drodze egzekucji komorniczej nr (...). Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2023 r. (wpływ 27 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Piastuje Pan funkcję komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym (...). Prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko dłużnej spółce A. z siedzibą w (...) (REGON: (...), NIP: (...), KRS: (...)), którego przedmiotem jest nieruchomość gruntowa zabudowana oznaczona jako działka nr 7/2 o powierzchni 0,9740 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni 63,80 m² położona w miejscowości (...), gm. (...) objęta księgą wieczystą nr KW (...).

Sposób korzystania z działki oznaczony jest jako „B - grunty rolne zabudowane” i objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z uchwałą nr (...) Rady Gminy (...) z 29 sierpnia 2013 r. (Dz. Urz. Woj. (…)); działka nr 7/2 położona jest na terenie oznaczonym symbolami MR 3 - teren zabudowy zagrodowej, KDpj - ciągi pieszo-jezdne oraz MN4 - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Na powierzchni nieruchomości wzniesione są dwa budynki stanowiące własność dłużnej spółki:

1)budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 70.0 m² i powierzchni użytkowej 63,80 m² - o konstrukcji mieszanej, niepodpiwniczony, dach dwuspadowy, jednokondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym. Fundamenty - betonowe. Strop - drewniany, dach o konstrukcji drewnianej kryty eternitem. Stolarka okienna - drewniana. Stolarka drzwiowa - typowa. Składa się z kuchni i 2 pokoi (pow. użytkowa 43,0 m²) i przybudówki o konstrukcji drewnianej o pow. 20,80 m². Budynek wyeksploatowany, nadaje się do likwidacji.

2)budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy 140,0 m² - o konstrukcji mieszanej, niepodpiwniczony, dach dwuspadowy, jednokondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym. Fundamenty - z cegły. Strop - drewniany, dach o konstrukcji drewnianej kryty eternitem. Stolarka okienna - stalowa. Stolarka drzwiowa wrota - drewniane. Budynek wyeksploatowany, nadaje się do likwidacji. Nie można ustalić czy i w jakim zakresie wymienione budynki były wykorzystywane przez dłużną spółkę do prowadzonej działalności.

Nie można ustalić, czy dłużna spółka ponosiła wydatki na ulepszenie wskazanych budynków. Z analizy aktów notarialnych z 7 kwietnia 2005 r. i 15 kwietnia 2005 r., będących podstawą przeniesienia prawa własności nieruchomości na spółkę nie wynika, czy posadowione budynki powstały przed czy po nabyciu własności nieruchomości przez spółkę. Wiadomo jedynie, że przedmiotem aportu była „zabudowana nieruchomość”.

Dłużna spółka A. z siedzibą w (...) nie wykonuje działalności gospodarczej.

Od 2017 r. spółka nie składa sprawozdań finansowych. Na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług spółka została wykreślona z rejestru podatników VAT 22 lipca 2019 r. W toku postępowania egzekucyjnego (...) nie udało się nawiązać kontaktu z organami uprawnionymi do reprezentowania dłużnej spółki.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W wykonaniu wezwania z 19 czerwca 2023 r. (Znak pisma 0114-KDIP4-2.4012.289.2023.1.MMA) uzupełnia Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej poprzez doprecyzowanie zdarzenia przyszłego w żądanym zakresie.

Ad. 1 -3

Jak wynika z aktu notarialnego sporządzonego 7 kwietnia 2005 r. przed notariuszem (...) dłużna spółka weszła w posiadanie działki nr 7/2 poprzez wniesienie jej aportem, jako wkład niepieniężny przez wspólnika: D.B. Wniesienie środków trwałych, w tym rzeczonej nieruchomości nastąpiło celem podniesienia kapitału zakładowego Spółki i objęcia całego podwyższonego kapitału zakładowego przez wspólnika D.B. Komornik w tym zakresie opiera się na dokumentach uzyskanych z księgi wieczystej urządzonej dla nieruchomości. W toku postępowania nie uzyskano dostępu do dokumentacji księgowej spółki - w tym wykazu majątku trwałego spółki.

Ad. 4-10

Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, dłużna spółka A. z siedzibą w (...) nie wykonuje działalności gospodarczej. Od 2017 r. Spółka nie składa sprawozdań finansowych. Na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług spółka została wykreślona z rejestru podatników VAT 22 lipca 2019 r. W toku postępowania egzekucyjnego (...) nie udało się nawiązać kontaktu z organami uprawnionymi do reprezentowania dłużnej spółki.

Nie jest możliwe uzyskanie od Spółki informacji na następujące pytania:

1.W jaki sposób i do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał zabudowaną działkę w całym okresie jej posiadania?

2.Czy opisana we wniosku działka mająca być przedmiotem licytacji była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze?

3.Czy licytowana nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT?

4.Czy przy nabyciu działki Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

5.Jakie konkretnie budynki znajdują się na działce mającej być przedmiotem licytacji? Czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich wybudowania/nabycia?

6.Czy budynki znajdujące się na działce mającej być przedmiotem licytacji spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane, jeśli tak należy wskazać:

a.Czy i kiedy doszło do rozpoczęcia użytkowania danego budynku od momentu jego wybudowania/nabycia przez Dłużnika?

b.Czy od rozpoczęcia użytkowania danego budynku do momentu licytacji upłynie okres co najmniej 2 lat?

Podejmowane w tym zakresie czynności są udokumentowane w aktach sprawy egzekucyjnej.

Ad. 8

Doprecyzowując informację wskazaną we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, na powierzchni nieruchomości wzniesione są dwa budynki stanowiące własność dłużnej spółki:

1)budynek mieszkalny o powierzchni zabudowy 70.0 m² i powierzchni użytkowej 63,80 m² - o konstrukcji mieszanej, niepodpiwniczony, dach dwuspadowy, jednokondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym. Fundamenty - betonowe. Strop - drewniany, dach o konstrukcji drewnianej kryty eternitem. Stolarka okienna - drewniana. Stolarka drzwiowa - typowa. Składa się z kuchni i 2 pokoi (powierzchnia użytkowa 43,0 m²) i przybudówki o konstrukcji drewnianej o powierzchni 20,80 m². Budynek wyeksploatowany, nadaje się do likwidacji.

2)budynek gospodarczy o powierzchni zabudowy 140,0 m² - o konstrukcji mieszanej, niepodpiwniczony, dach dwuspadowy, jednokondygnacyjny z poddaszem nieużytkowym. Fundamenty - z cegły. Strop - drewniany, dach o konstrukcji drewnianej kryty eternitem. Stolarka okienna - stalowa. Stolarka drzwiowa wrota - drewniane. Budynek wyeksploatowany, nadaje się do likwidacji. Nie można ustalić czy i w jakim zakresie wymienione budynki były wykorzystywane przez dłużną spółkę do prowadzonej działalności.

Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości - działając, jako komornik sądowy - a tym samym płatnik podatku od towarów i usług - zobowiązany jestem z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości (...) i w jakiej stawce?

Pana stanowisko w sprawie

W przypadku sprzedaży ww. nieruchomości - działając, jako Komornik Sądowy, a tym samym płatnik podatku od towarów i usług - zobowiązany jest Pan z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości (...) odprowadzić do właściwego organu podatkowego podatek od towarów i usług w stawce 23%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zgodnie z którym:

płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan postępowanie egzekucyjne w sprawie przeciwko dłużnej spółce A. z siedzibą w (...), którego przedmiotem jest nieruchomość gruntowa zabudowana oznaczona jako działka nr 7/2. Na powierzchni nieruchomości wzniesione są dwa budynki stanowiące własność dłużnej Spółki: budynek mieszkalny (budynek wyeksploatowany, nadaje się do likwidacji) oraz budynek gospodarczy. Nie można ustalić czy i w jakim zakresie wymienione budynki były wykorzystywane przez dłużną Spółkę do prowadzonej działalności. Nie można ustalić, czy dłużna Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie wskazanych budynków. Z analizy aktów notarialnych z 7 kwietnia 2005 r. i 15 kwietnia 2005 r., będących podstawą przeniesienia prawa własności nieruchomości na Spółkę nie wynika, czy posadowione budynki powstały przed czy po nabyciu własności nieruchomości przez Spółkę. Wiadomo jedynie, że przedmiotem aportu była „zabudowana nieruchomość”. Dłużna Spółka A. z siedzibą w (...) nie wykonuje działalności gospodarczej. W toku postępowania egzekucyjnego (...) nie udało się nawiązać kontaktu z organami uprawnionymi do reprezentowania dłużnej Spółki.

Nie jest możliwe uzyskanie od Spółki informacji na następujące pytania: w jaki sposób i do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał zabudowaną działkę w całym okresie jej posiadania; czy opisana we wniosku działka mająca być przedmiotem licytacji była przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze; czy licytowana nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej zwolnionej od podatku VAT; czy przy nabyciu działki Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego; jakie konkretnie budynki znajdują się na działce mającej być przedmiotem licytacji; czy Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich wybudowania/nabycia; czy budynki znajdujące się na działce mającej być przedmiotem licytacji spełniają definicję budynku w rozumieniu przepisów ustawy Prawo Budowlane; czy i kiedy doszło do rozpoczęcia użytkowania danego budynku od momentu jego wybudowania/nabycia przez Dłużnika oraz czy od rozpoczęcia użytkowania danego budynku do momentu licytacji upłynie okres co najmniej 2 lat. Podejmowane w tym zakresie czynności są udokumentowane w aktach sprawy egzekucyjnej.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy w przypadku sprzedaży ww. nieruchomości - działając, jako komornik sądowy - a tym samym płatnik podatku od towarów i usług - zobowiązany jest z tytułu licytacyjnej sprzedaży nieruchomości (...) i w jakiej stawce.

Mając zatem na uwadze fakt, że w niniejszej sprawie dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że dojdzie do sprzedaży majątku przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem przy dostawie działki nr 7/2, spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Komornika w drodze egzekucji nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 7/2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2.przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana zajętej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Wskazał Pan, że brak tych informacji jest wynikiem podjętych przez Pana udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień nie są spełnione, o ile podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy budynku mieszkalnego oraz gospodarczego zwolnienia od podatku.

Tym samym, sprzedaż w trybie egzekucji nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 7/2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

W konsekwencji, dokonując sprzedaży w trybie egzekucji nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 7/2 zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz gospodarczym, będzie Pan zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazuję również, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie Organ wskazuje, że w zakresie wysokości stawki podatku VAT jaką opodatkowana będzie dostawa nieruchomości (zabudowanej działki gruntu nr 7/2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 529; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).