Interpretacja indywidualna z dnia 25 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.251.2023.2.AKA

Uwzględnienie w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływów wymienionych w pkt A-Q opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizowania koncertów z okazji Dnia Kobiet (pkt Q)oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·dotacji/dofinansowań/grantów na realizację zadań wymienionych w pkt A-F i J;

·organizacji warsztatów plastycznych (warsztaty plastyczne z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztaty Wielkanocne, warsztaty z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztaty florystyczne oraz warsztaty z rękodzieła, warsztaty kreatywne dzieciaki) (pkt M);

·organizacji warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy, nauki języka obcego (pkt P);

-i nieprawidłowew części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizacji koncertów Zespołu … (pkt Q) oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·grantu w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczącego organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy … (pkt G),

·wpływów z Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …) (pkt H);

·wynajmu pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz dla przedsiębiorców na cele ich działalności (pkt I);

·sprzedaży gadżetów reklamowych (pkt K);

·wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L);

·organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N);

·organizacji imprez okolicznościowych, tj. Andrzejki, bale ostatkowe lub karnawałowe, koncertów z okazji 11 Listopada (pkt O);

·uczestnictwa w nauce programowania komputerowego, kursów komputerowych, uczestnictwa w zajęciach fitness, zajęciach ruchowych, zajęciach jogi (pkt P).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływów wymienionych w pkt A-Q.

Uzupełnili go Państwo pismem z 20 czerwca 2023 r. (data wpływu 23 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Gminny Dom Kultury (dalej także: Wnioskodawca lub GDK) jest podmiotem niezarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej VAT lub podatek), zwolnionym z VAT. GDK korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

GDK został powołany jako instytucja kultury uchwałą nr … Rady Gminy … z dnia … r., na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 9 ust. 1 i art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h, art. 40 ust. 1 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, działającą na obszarze Gminy … (dalej także Gmina).

Gminny Dom Kultury posiada osobowość prawną, jest wpisany do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Urząd Gminy w … pod numerem ...

Misją Gminnego Domu Kultury jest:

1)zagospodarowanie przestrzeni publicznej Gminy do aktywnego dialogu ze społecznością lokalną w każdej grupie wiekowej i społecznej, poprzez aktywizowanie, stymulowanie, wyrównywanie szans i przygotowywanie do wspólnego i świadomego uczestnictwa w kulturze;

2)budowa więzi społecznych między mieszkańcami oraz rozwój inteligencji międzypokoleniowej;

3)wspomaganie inicjatyw oddolnych;

4)angażowanie się w życie kulturalne Gminy;

5)promowanie Gminy w regionie i w Polsce.

Podstawowym celem działalności Gminnego Domu Kultury jest realizacja zadań własnych Gminy w zakresie:

1)tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury;

2)zaspokajania potrzeb czytelniczych społeczeństwa.

Do zakresu działania GDK należy w szczególności rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych mieszkańców, organizowanie wystaw artystycznych, prowadzenie zajęć i warsztatów artystycznych oraz kół zainteresowań. Poza usługami kulturalnymi, GDK świadczy także inne usługi – ściśle związane ze świadczeniem usług kulturalnych.

GDK, realizując ww. zadania, w szczególności uzyskuje wpływy z dotacji oraz pobiera opłaty od uczestników zajęć z tytułu uczestnictwa w tych zajęciach.

Wpływy uzyskiwane przez GDK to:

A.Dotacja podmiotowa od Gminy - przeznaczona na bieżącą działalność GDK, jak również dopłaty do zajęć płatnych w przypadku nieosiągnięcia wystarczających środków z dochodów;

B.Dotacja celowa na organizację Międzynarodowego Festiwalu … od Gminy;

C.Dotacja celowa na zakup strojów ludowych dla Zespołu …;

D.Dotacja celowa na organizację Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z …;

E.Dopłata do energii – środki otrzymane od Gminy … w związku ze wzrostem cen energii spowodowanym wojną na Ukrainie;

F.Dofinansowanie doposażenia w elementy strojów ludowych Zespołu …;

G.Grant w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczący organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy …;

H.Wpływy z Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …);

I.Wynajem pomieszczeń (dla osób fizycznych na cele organizacji imprez np. wesel oraz przedsiębiorców na cele ich działalności, np. zebrań);

J.Wpływy za organizację pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu … przekazane od innych podmiotów (Miejskiego Ośrodka Kultury w …);

K.Sprzedaż gadżetów reklamowych (np. Kalendarze Zespołu …);

L.Wypożyczenie strojów ludowych lub instrumentów muzycznych.

Ponadto, GDK uzyskuje wpływy od osób fizycznych – pobierając opłaty z tytułu uczestnictwa w następujących wydarzeniach/aktywnościach:

M.Warsztaty plastyczne - rozwój umiejętności plastycznych uczestników, kreatywności oraz integracji mieszkańców gminy … (warsztaty plastyczne z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztaty Wielkanocne, warsztaty z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztaty florystyczne oraz warsztaty z rękodzieła warsztaty kreatywne dzieciaki);

N.Organizacja ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych - aktywny wypoczynek w czasie ferii, wypoczynek połączony z warsztatami tanecznymi oraz wypoczynek połączony z zajęciami z języka angielskiego, poznawaniem krajobrazu oraz kultury regionu, w którym odbywały się kolonie;

O.Imprezy okolicznościowe (np. Andrzejki, Bal Karnawałowy);

P.Warsztaty teatralne, nauka tańca, nauka gry na instrumentach, nauka gry w szachy, nauka programowania komputerowego, nauka języka obcego, kursy komputerowe, zajęcia fitness, zajęcia ruchowe, zajęcia jogi;

Q.Koncerty, np. koncert z okazji Dnia Kobiet oraz Koncert Zespołu ...

Wpływy osiągane przez Wnioskodawcę przeznaczane są na kontynuację oraz doskonalenie świadczonych przez GDK usług kulturalnych.

GDK powzięło wątpliwość, czy powyższe wpływy, uwzględnić należy w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazali Państwo, że dotacja celowa na zakup strojów ludowych dla Zespołu ... udzielana jest przez Gminę ...

Dotacja celowa na organizację Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z ... udzielana jest przez Gminę ...

Koncert z okazji Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej jest bezpłatny dla widzów. GDK organizuje koncert w imieniu Gminy …, a Gmina … przekazuje GDK dotację celową na jego organizację. Natomiast gdyby GDK nie otrzymał dotacji, nie realizowałby Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z ...

Na pytanie Organu: Czy organizacja Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z … stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 931 ze zm., dalej „ustawa o VAT”)? Jakie konkretnie czynniki decydują o kulturalnym charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury? odpowiedzieli Państwo: Tak, zdaniem GDK, organizacja Jubileuszu 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z … stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług. Organizacja Jubileuszu przyczynia się do promocji regionu, rozpowszechniania tradycji i przekazywania jej z pokolenia na pokolenie.

Dofinansowania do doposażenia w elementy strojów ludowych Zespołu … udziela Narodowe Centrum Kultury.

Grant w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczący organizacji letniego wypoczynku dla dzieci z Gminy … przyznaje Fundacja Polskiego Funduszu Rozwoju.

W związku z otrzymanym grantem, udział w projekcie był bezpłatny. W poprzednich latach, w przypadku organizacji letniego wypoczynku GDK nie otrzymało takiego grantu, w konsekwencji przedmiotowa usługa była odpłatna.

Na pytanie Organu: Czy organizacja letniego wypoczynku dla dzieci z Gminy ... stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT? Jakie konkretnie czynniki decydują o kulturalnym charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury? odpowiedzieli Państwo: Nie, zdaniem GDK, organizacja letniego wypoczynku dla dzieci z Gminy ... nie stanowi usługi kulturalnej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Na pytanie Organu: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowania, dotacje, granty są przeznaczone wyłącznie na realizację działań statutowych? Odpowiedzi proszę udzielić dla każdego dofinansowania, dotacji, grantu oddzielnie, odpowiedzieli Państwo: Tak, wszystkie otrzymane przez GDK dofinansowania, dotacje, granty są przeznaczone wyłącznie na realizację działań statutowych.

Na pytanie Organu: Czy w przypadku niezrealizowania zadań, na które otrzymują Państwo dotacje, dofinansowania, granty, są/będą Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych? odpowiedzieli Państwo: Tak, w przypadku niezrealizowania zadań, na które GDK otrzymuje dotacje, dofinansowania, granty, GDK ma obowiązek zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.

GDK ma obowiązek złożenia sprawozdania wraz z wykazem faktur dokumentujących poniesione koszty oraz kserokopii zadekretowanych faktur wraz z informacją od kogo otrzymał dotację/dofinansowanie/grant – sprawozdanie GDK … składa podmiotowi, który udzielił dotacji/dofinansowania/grantu.

Na pytanie Organu: Czy wynajem pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez, np. wesel oraz dla przedsiębiorców na cele ich działalności, np. zebrań, ma charakter odpłatny czy bezpłatny? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdego wynajmu. Prosimy wskazać zamknięty katalog wpływów, odpowiedzieli Państwo: Tak, każdy wynajem pomieszczeń przez GDK – zarówno dla osób fizycznych oraz dla przedsiębiorców ma charakter odpłatny.

Na pytanie Organu: Czy w związku z wynajmem pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez, np. wesel oraz dla przedsiębiorców na cele ich działalności, np. zebrań, zawierane są umowy cywilnoprawne z wynajmującymi? odpowiedzieli Państwo: Tak, umowy takie zawierane są w formie ustnej (GDK nie zawiera takich umów w formie pisemnej).

Na pytanie Organu: Czy organizacja pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT? Jakie konkretnie czynniki decydują o kulturalnym charakterze tej czynności, w jaki sposób wykonywana czynność przyczynia się do rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury? odpowiedzieli Państwo: Zdaniem GDK, organizacja pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT. Zespół ... podczas pokazów śpiewu i tańca występuje w strojach ludowych wykonując tańce ludowe oraz śpiewając pieśni ludowe, czym przyczynia się do rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury.

Sprzedaż gadżetów reklamowych ma w założeniu zwiększyć zainteresowanie Zespołem ... oraz Gminną Orkiestrą Dętą z … w celu pozyskania osób chcących występować odpowiednio w Zespole ... oraz Gminnej Orkiestrze Dętej z ...

Sprzedaż gadżetów reklamowych ma na celu promocję, zwiększenie zainteresowania, pozyskania osób chętnych do uczestniczenia oraz występowania w Zespole ... oraz Gminnej Orkiestrze Dętej z …. GDK jest jedynym podmiotem, który zajmuje się taką promocją. Zdaniem GDK jest to element nierozerwalnie związany ze świadczeniem usługi kulturalnej – promocja zespołów ludowych zwiększy zainteresowanie mieszkańców kulturą regionu.

Na pytanie Organu: Czy głównym celem usług sprzedaży gadżetów reklamowych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? odpowiedzieli Państwo: Nie. Wypożyczenie strojów ludowych ma/będzie miało charakter odpłatny.

Zdaniem GDK wypożyczenie strojów ludowych jest ściśle związane z usługami kulturalnymi (upowszechnienie kultury ludowej).

Na pytanie Organu: Czy w związku wypożyczaniem strojów ludowych zawierane są umowy cywilnoprawne z wypożyczającymi? odpowiedzieli Państwo: Tak, GDK zawierać będzie umowy cywilnoprawne w formie ustnej. GDK nie będzie zawierać umów w formie pisemnej.

Wypożyczenie strojów ludowych ma na celu promocję regionu, zwiększenie zainteresowania historią i kulturą regionu oraz całego kraju. Zdaniem GDK, jest to element nierozerwalnie związany ze świadczeniem usługi kulturalnej - wypożyczenie strojów ludowych ma na celu zwiększenie zainteresowania mieszkańców historią i kulturą regionu oraz całego kraju.

Na pytanie Organu: Czy głównym celem wypożyczenia strojów ludowych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? odpowiedzieli Państwo: Nie.

Wypożyczenie instrumentów muzycznych ma/będzie mieć charakter odpłatny.

Na pytanie Organu: Czy w związku wypożyczaniem instrumentów muzycznych zawierane są umowy cywilnoprawne z wypożyczającymi?odpowiedzieli Państwo: Tak, GDK zawierać będzie umowy cywilnoprawne w formie ustnej. GDK nie będzie zawierać umów w formie pisemnej.

Na pytanie Organu: Czy wypożyczenie instrumentów muzycznych jest ściśle związane z usługami podstawowymi (kulturalnymi) świadczonymi przez Państwa? odpowiedzieli Państwo: Tak, zdaniem GDK wypożyczenie instrumentów muzycznych jest ściśle związane z usługami podstawowymi (kulturalnymi) świadczonymi przez GDK. Przedmiotem działalności GDK jest bowiem realizacja zadań własnych Gminy ... w zakresie organizowania działalności kulturalnej. Wszelkie czynności, które GDK realizuje, są związane z tym przedmiotem działalności.

Możliwość wypożyczenia instrumentów muzycznych ma na celu zachęcić mieszkańców regionu do korzystania z instrumentów muzycznych oraz doskonalenia swoich umiejętności muzycznych. Zdaniem GDK, jest to element nierozerwalnie związany ze świadczeniem usługi kulturalnej.

Na pytanie Organu: Czy głównym celem wypożyczenia instrumentów muzycznych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? odpowiedzieli Państwo: Nie.

Sprzedaż gadżetów ma na celu promocję, zwiększenie zainteresowania kulturą regionu, pozyskania osób chętnych do uczestniczenia oraz występowania w Zespole ... oraz Gminnej Orkiestrze Dętej z ... 

Wypożyczenie strojów ludowych ma na celu promocję regionu, zwiększenie zainteresowania historią i kulturą regionu oraz całego kraju. Wypożyczenie strojów ludowych ma na celu zwiększenie zainteresowania mieszkańców historią i kulturą regionu oraz całego kraju.

Możliwość wypożyczenia instrumentów muzycznych ma na celu zachęcić mieszkańców regionu do korzystania z instrumentów muzycznych oraz doskonalenia swoich umiejętności muzycznych.

Celem warsztatów plastycznych jest upowszechnianie wiedzy dotyczącej sztuki, malarstwa, rysunku, a także nauka i doskonalenie umiejętności z różnych technik plastycznych.

Warsztaty teatralne mają na celu edukację w dziedzinie teatru. Uczestnicy będą mogli brać udział w warsztatach z zawodowymi aktorami.

Na lekcjach tańca, uczestnicy poszerzają swoją wiedzę i umiejętności z tej dziedziny sztuki.

Na lekcjach nauki gry na instrumentach uczestniczy uczą się gry na pianinie, w szczególności muzyki klasycznej, poszerzając swoją wiedzę i umiejętności z tej dziedziny sztuki.

Nauka gry w szachy oraz konieczne ćwiczenia praktyczne i teoretyczne, wpływają dodatnio na zwiększenie aktywności umysłowej, giętkość pamięci, przyczyniając się do rozwoju inteligencji, rozbudzenia twórczych zdolności.

Zajęcia fitness mają na celu realizację celów statutowych GDK.

Zajęcia ruchowe mają na celu realizację celów statutowych GDK ...

Zajęcia jogi mają na celu realizację celów statutowych GDK ...

Przedmiotem działalności GDK jest realizacja zadań własnych Gminy ... w zakresie organizowania działalności kulturalnej. Wszelkie czynności, które GDK realizuje, są związane z tym przedmiotem działalności.

Na pytanie Organu: Czy celem zajęć fitness, zajęć ruchowych i zajęć jogi jest rekreacja? Jeżeli nie, to proszę wskazać, jaki jest cel ww. zajęć? odpowiedzieli Państwo: Tak, celem zajęć fitness, zajęć ruchowych oraz zajęć jogi jest rekreacja, a także realizacja zadań statutowych GDK (który jest samorządową instytucją kultury i zobowiązany jest do realizacji zadań własnych Gminy ... w zakresie organizowania działalności kulturalnej. Wszelkie czynności, które GDK realizuje, są związane z tym przedmiotem działalności).

Na pytanie Organu: Czy są Państwo:

a)jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900) w zakresie kształcenia i wychowania,

b)podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy o VAT, tj. czy posiadają Państwo status uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego w zakresie kształcenia? odpowiedzieli Państwo:Nie.

Na pytanie Organu: Czy organizując ferie zimowe, półkolonie letnie, obozy taneczne, kolonie edukacyjno-kulturalne działają Państwo na rzecz nabywcy (uczestnika obozu) usługi we własnym imieniu i na własny rachunek? odpowiedzieli Państwo: Tak.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy w związku z organizacją ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych działają Państwo jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty (jeśli tak to należy wskazać, na podstawie których konkretnie przepisów)? odpowiedzieli Państwo: Nie.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

W przypadku organizacji obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych (charakter wyjazdowy), GDK działa jako organizator wpisany do rejestru organizatorów wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej prowadzonego przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. W przypadku ferii zimowych oraz półkolonii letnich (ferii letnich) - nie.

Na pytanie Organu: Czy podlegają Państwo nadzorowi oraz kontroli Ministerstwa Edukacji Narodowej? odpowiedzieli Państwo: Tak, GDK podlega nadzorowi oraz kontroli Ministerstwa Edukacji Narodowej w przypadku obozu tanecznego oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy organizacja ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych obejmuje swym zakresem usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz systemie oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT? Jeśli tak, to należy podać, z jakich konkretnie przepisów (artykuły, ustęp, paragraf) i jakich ustaw wynikają te formy i zasady, odpowiedzieli Państwo: Nie.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Jaka usługa świadczona przez Państwa w ramach organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych jest usługą podstawową? odpowiedzieli Państwo: W przypadku organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych - usługa rekreacji, a w przypadku obozu tanecznego - nauka tańca.

Celem organizowanych przez Państwa ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych jest wypoczynek i rekreacja.

W ramach organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych GDK dla bezpośredniej korzyści uczestników nabywa:

-usługi opieki - dla wszystkich aktywności;

-usługi zakwaterowania - wyłącznie w przypadku obozu tanecznego i kolonii edukacyjno-kulturalnych,

-usługi wyżywienia - wyłącznie w przypadku obozu tanecznego i kolonii edukacyjno-kulturalnych;

-usługi transportu - dla wszystkich aktywności;

-bilety wstępu np. do muzeów, lokalnych atrakcji - dla wszystkich aktywności;

-koszty prowadzenia warsztatów plastycznych - dla wszystkich aktywności.

Na pytanie Organu: Co konkretnie, jakie świadczenia zarówno własne, jak i nabywane od innych podatników składają się na usługę organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych?odpowiedzieli Państwo:

Te świadczenia to:

-usługi opieki - dla wszystkich aktywności;

-usługi zakwaterowania - wyłącznie w przypadku obozu tanecznego i kolonii edukacyjno-kulturalnych;

-usługi wyżywienia - wyłącznie w przypadku obozu tanecznego i kolonii edukacyjno-kulturalnych;

-usługi transportu - dla wszystkich aktywności;

-bilety wstępu np. do muzeów, lokalnych atrakcji - dla wszystkich aktywności;

-koszty prowadzenia warsztatów plastycznych - dla wszystkich aktywności;

-koszty instruktorów tańca - obóz taneczny.

Na pytanie Organu: Jakie świadczenia w ramach organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych są wykonywane (zapewniane) przez Państwa we własnym zakresie? odpowiedzieli Państwo: Koszty instruktorów tańca - obóz taneczny oraz koszty opiekunów.

Odpowiedź (koszty opiekunów) dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy w ramach usług organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych świadczą Państwo usługi ściśle związane z usługą podstawową (kulturalną)? Jeśli tak, to należy wskazać jakie to są usługi.

Odpowiedzieli Państwo: Tak, zdaniem GDK w ramach usług organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych, GDK świadczy usługi ściśle związane z usługą kulturalną – tj. nauka tańca, warsztaty plastyczne, wycieczki do muzeów.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Jakie konkretnie czynniki decydują o kulturalnym charakterze usług organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych, w jaki sposób wykonywane czynności przyczyniają się do rozwijania, rozpowszechniania i ochrony kultury?

Odpowiedzieli Państwo: W przypadku:

-nauki tańca – rozwój kulturalny przez taniec;

-warsztaty plastyczne – rozwój kulturalny przez malarstwo, rękodzieło;

-wizyty w muzeach – zapoznanie się z kulturą danego regionu Polski.

Na pytanie Organu: Czy usługi organizacji ferii zimowych półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych są ściśle związane z usługą podstawową (kulturalną) i czy są niezbędne do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej)? Na czym ta niezbędność polega? odpowiedzieli Państwo: W przypadku:

-ferii zimowych i półkolonii letnich – usługę podstawową stanowią warsztaty plastyczne, pozostałe usługi świadczone podczas organizacji tych wydarzeń świadczone są celem uatrakcyjnienia usługi podstawowej;

-kolonii edukacyjno-kulturalnych – celem podstawowym jest poznanie kultury innych regionów Polski (np. dzięki wizytom w muzeach);

-obozów tanecznych – usługą podstawową jest nauka tańca, zapewniająca rozwój kulturalny poprzez taniec.

Na pytanie Organu: Czy głównym celem usług organizacji ferii zimowych półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych ściśle związanych z usługą podstawową (kulturalną), jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia? odpowiedzieli Państwo: Nie.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy podczas organizowanych ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych korzystają Państwo z usług świadczonych przez inne podmioty, np. z noclegów, wyżywienia, transportu?

Odpowiedzieli Państwo: Tak.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy świadcząc usługi noclegowe w ramach organizowanych ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych, korzystają Państwo z własnej bazy noclegowej?

Odpowiedzieli Państwo: Nie.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy w odniesieniu do organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych - prowadzą/będą prowadzić Państwo ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników ferii zimowych półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych oraz czy Państwo posiadają dokumenty, z których wynikają te kwoty? odpowiedzieli Państwo: Nie, GDK nie prowadzi i na ten moment nie przewiduje prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z informacjami przekazanymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, GDK korzysta ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Odpowiedź dotyczy organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych.

Na pytanie Organu: Czy w przypadku nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna, czy też edukacyjna? Proszę uzasadnić odpowiedź Jeżeli elementem dominującym jest usługa edukacyjna, to:

a)Czy świadczone przez Państwa usługi programowania komputerowego i kursów komputerowych, o którym mowa w punkcie P opisu sprawy, są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT?

b)Czy usługi w zakresie nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

c)Czy usługi nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym świadczonymi przez nauczycieli?

d)Czy celem kursu komputerowego jest nauczanie korzystania z programów komputerowych? Jeżeli nie, to proszę wskazać, jaki jest cel ww. kursu komputerowego?

odpowiedzieli Państwo: Tak, w przypadku nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych dominującym elementem usługi jest usługa edukacyjna:

a)świadczone przez GDK usługi programowania komputerowego i kursów komputerowych, o którym mowa w punkcie P opisu sprawy, nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT;

b)usługi w zakresie nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT;

c)nie, przedmiotowe usługi nie stanowią usług prywatnego nauczania świadczonego przez nauczycieli;

d)tak, celem kursu komputerowego jest nauka korzystania z programów komputerowych, jak również nauka posługiwania się komputerem lub tabletem przez emerytów z terenu Gminy ....

W przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest usługa edukacyjna.

Świadczone przez GDK usługi nauki języka obcego nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Na pytanie Organu: Czy w przypadku nauki języka obcego dominującym elementem usługi jest usługa kulturalna, czy też usługa edukacyjna? Proszę uzasadnić odpowiedź. Jeżeli elementem dominującym jest usługa edukacyjna, to:

a)Czy świadczone przez Państwa usługi nauki języka obcego są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT?

b)Czy usługi w zakresie nauki języków obcych są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT?

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 41b) należy wskazać:

c)Czy ww. usługi w zakresie nauki języków obcych prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych usług?

d)Czy dla ww. usług w zakresie nauki języków obcych są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe?

e)Czy usługi w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych są finansowane ze środków publicznych?

f)Czy posiadają Państwo stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?

g)Czy zatrudniają Państwo osoby, które prowadzą naukę języków obcych?

h)Czy usługi nauczania języków obcych świadczone przez zatrudnione osoby są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym?

i)Czy zatrudnione przez Państwa osoby prowadzące nauczanie języków obcych mają przygotowanie do wykonywania zawodu nauczyciela? Jeżeli tak, to należy opisać, jakie.

j)Kto jest stroną umów na świadczenie usług w zakresie nauczania języków obcych?

odpowiedzieli Państwo: Usługi w zakresie nauki języków obcych nie są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. W konsekwencji, pytania nr 49c) - 49j) pozostają bezprzedmiotowe.

Na pytanie Organu: Czy wstęp na pokaz śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... jest odpłatny w formie „biletu wstępu” czy bezpłatny? odpowiedzieli Państwo: Wstęp na pokaz śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... jest bezpłatny. Tym samym GDK pragnie skorygować informacje przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji, gdzie wskazano że „GDK uzyskuje wpływy od osób fizycznych - pobierając opłaty z tytułu uczestnictwa w następujących wydarzeniach/aktywnościach: [..]

Q. Koncerty, np. koncert z okazji Dnia Kobiet oraz Koncert Zespołu ....

GDK jednoznacznie wskazuje, że nie pobiera/nie uzyskuje wpływów od osób fizycznych z tytułu organizacji koncertów Zespołu ....

Na pytanie nr 51 Organu: Jakie dokładnie imprezy okolicznościowe Państwo organizują? Proszę wskazać zamknięty katalog, odpowiedzieli Państwo: GDK organizuje:

-koncerty z okazji Dnia Kobiet;

-potańcówki andrzejkowe;

-koncerty z okazji 11 Listopada;

-bale ostatkowe lub karnawałowe.

W przypadku koncertów z okazji Dnia Kobiet, potańcówek andrzejkowych oraz bali ostatkowych lub karnawałowych jest pobierana odpłatność w formie „biletu wstępu”. W przypadku koncertów z okazji 11 Listopada - nie.

Wyłącznie w przypadku koncertów z okazji Dnia Kobiet, potańcówek andrzejkowych oraz bali ostatkowych lub karnawałowych jest pobierana odpłatność w formie „biletu wstępu”.

Tym samym GDK pragnie skorygować informacje przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji, gdzie wskazano że „GDK uzyskuje wpływy od osób fizycznych - pobierając opłaty z tytułu uczestnictwa w następujących wydarzeniach/aktywnościach: [...]

Q. Koncerty, np. koncert z okazji Dnia Kobiet oraz Koncert ....

GDK jednoznacznie wskazuje, że nie pobiera/nie uzyskuje wpływów od osób fizycznych z tytułu organizacji koncertów Zespołu ....

Na pytanie Organu: Czy wykonują Państwo czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, GDK nie wykonuje czynności, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.

Wykonując wskazane we wniosku czynności, GDK nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Czy usługi objęte zakresem wniosku należą do kategorii czynności wymienionych w art. 43 ust. 19 pkt 1-8 ustawy o VAT, tj. do:

1)usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2)wstępu:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego/literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki archiwa, muzea, i innych usług związanych z kulturą;

4)usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)działalności agencji informacyjnych,

6)usług wydawniczych,

7)usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)usług ochrony praw?

Tak, wyłącznie w zakresie organizacji koncertów z okazji Dnia Kobiet, potańcówki andrzejkowych oraz bali ostatkowych i karnawałowych.

Pytanie

Czy GDK powinien uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływy wymienione w pkt A-Q wniosku?

Państwa stanowisko w sprawie

GDK powinien uwzględnić w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływy wymienione w pkt Q wniosku.

GDK nie powinno uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływów wymienionych w pkt A-P wniosku.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Ponadto, zgodnie z ust. 2 przedmiotowej regulacji, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1)wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju,

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2)odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a)transakcji związanych z nieruchomościami,

b)usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c)usług ubezpieczeniowych

- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3)odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jeśli więc jakaś dostawa towarów lub usługa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o VAT, nie wlicza się jej do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT, z podatku zwalnia się usługi kulturalne świadczone przez:

a)podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b)indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

GDK spełnia zatem warunki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli

1)nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 33 lit. a lub

2)ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z ust. 17a przedmiotowej regulacji, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto, jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Ustawodawca w ust. 19 wskazał rodzaje usług, dla których zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33, nie znajdzie zastosowania, i tak są to:

1)usługi związane z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach:

2)wstęp:

a)na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego, i literackiego,

b)do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c)do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3)wstęp oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4)usługi związane z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5)działalność agencji informacyjnych;

6)usługi wydawniczych;

7)usługi radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8)usługi ochrony praw.

Wnioskodawca nie będzie mógł zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust.1 pkt 33 ustawy do usług wstępu na koncerty, wymienionych w punkcie Q niniejszego wniosku W konsekwencji, wpływy otrzymywane przez GDK za wstępy na koncerty (wpływy wymienione w punkcie Q wniosku), będą uwzględniane w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast w zakresie wpływów, o których mowa w pkt H-P wniosku, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do uwzględnienia ich w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem przedmiotowe czynności korzystają ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. Czynności, o których mowa w pkt H-P świadczone są przez Gminny Dom Kultury, będący podmiotem wpisanym do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Czynności te stanowią usługi kulturalne albo są ściśle związane ze świadczeniem przedmiotowych usług. Ponadto wpływy, które osiąga GDK z tytułu wykonywania czynności, o których mowa w pkt H-P wniosku, Wnioskodawca przeznacza w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W konsekwencji, wpływy otrzymywane przez GDK za czynności wymienione w pkt H-P wniosku, nie będą uwzględniane w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto, GDK pragnie wskazać, że na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z przepisem art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1)podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2)koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Uwzględniając powyższe, podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał/ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzeniem jest rzeczywiście otrzymana wartość.

Aby określić, czy dana dotacja/subwencja/dofinansowanie o podobnym charakterze podlega opodatkowaniu, przyjrzeć się należy szczegółowym warunkom ich przyznawania, określającym cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji nie stanowi podstawy opodatkowania ogólna dotacja uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie, które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”. Przepisy ustawy o VAT dotyczące opodatkowania dotacji, subwencji oraz innych dopłat odzwierciedlają przepisy wspólnotowe. Zgodnie z brzmieniem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (dalej Dyrektywa) „podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia”.

Wnioskodawca pragnie ponadto zwrócić uwagę, że opodatkowanie dotacji/subwencji jest wyjątkiem od ogólnych zasad wspólnego systemu VAT. Jak już wskazano, nie wszystkie dotacje należy włączać w podstawę opodatkowania VAT. Elementem podstawy opodatkowania są wyłącznie takie dotacje/subwencje, które związane są bezpośrednio z ceną towarów lub usług. Wyjątek ten powinien być interpretowany ściśle.

GDK pragnie zwrócić uwagę na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) dotyczące analizowanego zagadnienia. W wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem, prawie zawsze dofinansowanie działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen. Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Trybunał stwierdził również, że sformułowanie „dotacje bezpośrednio związane z ceną” należy interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.

Na podstawie powyższego, w opinii Wnioskodawcy, TSUE opowiedział się za takim rozumieniem przepisów, aby opodatkowanie następowało tylko w stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności. Dotacja powinna być związana także z konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą. Zatem, oczywiste pozostaje, że dotacje podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów działalności (w tym także dotacje na realizację zadań publicznych), chociaż mogą mieć w ostatecznym rozrachunku jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych towarów – nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania.

W innym orzeczeniu – wyroku w sprawie C-353/00, TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy nie, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Szersze uwagi na ten temat znalazły się w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle, przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce, dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu), albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony).

W związku z powyższym, Wnioskodawca przyjmuje następujące rozumowanie - jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Oznacza to również, że jeżeli związek z ceną nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas należy potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Wnioskodawca uważa, że na gruncie niniejszej sprawy, z uwagi na brak skonkretyzowanego świadczenia w zamian za wynagrodzenie, wskazane w pkt A-G dofinansowania, dotacje, granty otrzymane przez GDK na realizację zadań statutowych nie podlegają opodatkowaniu VAT. W opisanej sytuacji otrzymane dofinansowanie nie wpływa w żaden sposób na cenę usług realizowanych przez Wnioskodawcę. Tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów lub świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

W konsekwencji, Wnioskodawca nie powinien wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływów wymienionych w pkt. A-G wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

-prawidłowe w części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizowania koncertów z okazji Dnia Kobiet (pkt Q)oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·dotacji/dofinansowań/grantów na realizację zadań wymienionych w pkt A-F i J;

·organizacji warsztatów plastycznych (warsztaty plastyczne z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztaty Wielkanocne, warsztaty z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztaty florystyczne oraz warsztaty z rękodzieła, warsztaty kreatywne dzieciaki) (pkt M);

·organizacji warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy, nauki języka obcego (pkt P);

-i nieprawidłowew części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizacji koncertów Zespołu ... (pkt Q) oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·grantu w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczącego organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy ... (pkt G),

·wpływów z Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …) (pkt H);

·wynajmu pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz dla przedsiębiorców na cele ich działalności (pkt I);

·sprzedaży gadżetów reklamowych (pkt K);

·wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L);

·organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N);

·organizacji imprez okolicznościowych, tj. Andrzejki, bale ostatkowe lub karnawałowe, koncertów z okazji 11 Listopada (pkt O);

·uczestnictwa w nauce programowania komputerowego, kursów komputerowych, uczestnictwa w zajęciach fitness, zajęciach ruchowych, zajęciach jogi (pkt P).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

 2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu powinno być świadczeniem do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie wpisywało się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W świetle art. 29a ust. 6 ww. ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:

Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku z dnia 13 czerwca 2022 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał.

Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z cyt. art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, polegającej na wykorzystaniu towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Art. 96 ust. 3 ustawy stanowi, że:

Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Przy czym ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z kolei przepis art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że

Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

 a) transakcji związanych z nieruchomościami,

 b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

 c) usług ubezpieczeniowych

 – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy:

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

- wyrobów tytoniowych,

- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu;

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ea ustawy:

W roku 2023:

1)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3)stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4)stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Przy czym przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,

b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W myśl art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;

2) wstępu:

a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,

b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,

c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;

3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;

4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;

5) działalności agencji informacyjnych;

6) usług wydawniczych;

7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;

8) usług ochrony praw.

Z ww. art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że usługa będzie ściśle związana z usługą podstawową, jeżeli jest ona niezbędna dla wykonania usługi podstawowej (art. 43 ust. 17 pkt 1), a jednocześnie głównym celem takiej usługi nie może być osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie takich czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia (art. 43 ust. 17 pkt 2). Ponadto usługi ściśle związane z usługami podstawowymi musi wykonywać podmiot wykonujący usługi podstawowe (art. 43 ust. 17a).

W judykaturze wyrażono pogląd, według którego usługami i dostawami ściśle związanymi z usługami podstawowymi będą takie świadczenia, których wykonanie możliwe jest tylko w połączeniu z usługą główną. Ponadto, aby można było mówić o „usłudze głównej” czy „podstawowej” i „ściśle z nią związanej” obie grupy usług powinny być świadczone przez ten sam podmiot. Jeśli bowiem dochodzi do oderwania od siebie tych usług w znaczeniu podmiotu, który je świadczy i tego, który z nich korzysta, to żadna z nich nie posiada waloru „głównej” albo „ściśle z usługą główną związanej”, albowiem jest po prostu usługą jedyną. Usługi „ściśle związane z usługami podstawowymi”, aby mogły podlegać zwolnieniu, muszą być wykonywane przez podmiot, który jest uprawniony do zwolnienia podatkowego w związku z wykonywanymi usługami podstawowymi.

Zatem usługa ściśle związana z usługą podstawową, aby mogła korzystać ze zwolnienia podatkowego musi być wykonywana przez podmiot świadczący usługę podstawową, na co wskazuje treść art. 43 ust. 17a ustawy. Ponadto usługa ta musi być wykonywana na rzecz tych samych podmiotów, którym jest świadczona usługa podstawowa. A zatem, warunkiem zwolnienia jest tożsamość podmiotu świadczącego usługę główną oraz usługę dodatkową bądź dostawę towarów. Dostawy towarów bądź świadczenie usług dokonywane przez podmioty trzecie - choćby nawet były ściśle związane z powyższymi usługami zwolnionymi - same nie będą korzystać ze zwolnienia (wyrok WSA w Gliwicach z dnia 7 października 2015 r., III SA/Gl 547/15).

Analizując powołane wyżej regulacje zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest spełnienie przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy, jak również przedmiotowym dotyczącym rodzaju świadczonych usług. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy wymienia trzy grupy podmiotów. Po pierwsze, podmioty prawa publicznego. Po drugie, inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym. Po trzecie, podmioty wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo instytucją kultury powołaną uchwałą nr … Rady Gminy ... z dnia … r., na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 9 ust. 1 i art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h, art. 40 ust. 1 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Są Państwo samorządową instytucją kultury, działającą na obszarze Gminy ..., wpisaną do rejestru instytucji kultury prowadzonego przez Urząd Gminy w … pod numerem ...

Zatem przedstawione informacje pozwalają stwierdzić należy, że wypełniają Państwo przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie ustala się w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmüller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (…), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego. Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgniecie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 194 ze zm.), zwanej dalej ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.

Na podstawie art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.

Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów.

Na podstawie art. 9 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

1) jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.

2) prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu terytorialnego o charakterze obowiązkowym.

3) instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.

Zgodnie z art. 13 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

A zatem, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo podmiotem niezarejestrowanym na potrzeby podatku od towarów i usług. Korzystają Państwo ze zwolnienia podmiotowego z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Są Państwo samorządową instytucją kultury, działającą na obszarze Gminy ...

Odnosząc się do kwestii uwzględnienia w sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy wpływów z:

·Dotacji podmiotowej od Gminy - przeznaczonej na bieżącą działalność GDK, jak również dopłaty do zajęć płatnych w przypadku nieosiągnięcia wystarczających środków z dochodów (pkt A);

·Dotacji celowej na organizację Międzynarodowego Festiwalu … od Gminy (pkt B);

·Dotacji celowej na zakup strojów ludowych dla Zespołu ... (pkt C);

·Dotacji celowej na organizację Jubileusz 35-lecia Gminnej Orkiestry Dętej z … (pkt D);

·Dopłaty do energii - środków otrzymanych od Gminy ... w związku ze wzrostem cen energii spowodowanym wojną na Ukrainie (pkt E);

·Dofinansowaniem doposażenia w elementy strojów ludowych Zespołu ... (pkt F);

·Grantów w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczących organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy ... (pkt G);

·Wpływów za organizację pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... przekazane od innych podmiotów (Miejskiego Ośrodka Kultury w …) (pkt J)

oraz biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE stwierdzić należy, że otrzymane przez Państwa dotacje/dofinansowania/granty wymienione w pkt A-F nie są w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia. Dla przyjęcia, że dofinansowanie ma bezpośredni związek z ceną, niezbędne jest, aby było ono przyznane konkretnemu podmiotowi w celu umożliwienia mu dostarczenia konkretnych dóbr i usług. Takiego charakteru nie mają otrzymane przez Państwa dotacje/ dofinansowania/granty wymienione w pkt A-F. Tym samym, dotacje/dofinansowania/granty wymienione w pkt A-F nie są elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług i w tym konkretnym przypadku należy potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanymi przez Państwa dotacjami/dofinansowaniami/grantami wymienionymi w pkt A-F, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dotacje/dofinansowania/granty wymienione w pkt A-F nie są dopłatą do ceny usługi, ale mają postać dofinansowania kosztów realizowanych przedsięwzięć. Środki finansowe przekazane Państwu na realizację zadań wymienionych w pkt A-F, o których mowa we wniosku, mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie ich realizacji i tym samym nie stanowią podstawy opodatkowania na podstawie art. 29 a ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływów z dotacji/dofinansowań/ grantów, o których mowa w punktach A-F opisu sprawy.

Odnosząc się do wpływów za organizację pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... przekazanych od Miejskiego Ośrodka Kultury w … (pkt J) należy wyjaśnić, że - jak Państwo wskazali - organizacja tego pokazu stanowi usługę kulturalną w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Ponadto wstęp na pokaz śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... jest bezpłatny. Zatem wpływy otrzymane od Miejskiego Ośrodka Kultury w … nie stanowią dofinansowania do ceny usługi, ale mają postać dofinansowania kosztów realizowanego przedsięwzięcia. Tym samym nie stanowią podstawy opodatkowania na podstawie art. 29 a ust. 1 ustawy.

W konsekwencji wpływów za organizację pokazu śpiewu i tańca ludowego w wykonaniu Zespołu ... przekazanych od Miejskiego Ośrodka Kultury w … (pkt J) także nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w tym zakresie – pomimo częściowo odmiennej argumentacji - jest prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do Grantu w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczącego organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy ... (pkt G), jak Państwo wskazali:w związku z otrzymanym grantem, udział w projekcie był bezpłatny. W poprzednich latach, w przypadku organizacji letniego wypoczynku GDK nie otrzymało takiego grantu, w konsekwencji przedmiotowa usługa była odpłatna. Ponadto wskazali Państwo, że organizacja letniego wypoczynku dla dzieci z Gminy ... nie stanowi usługi kulturalnej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT. Z okoliczności sprawy nie wynika także, by organizacja letniego wypoczynku dla dzieci z Gminy ... była usługą niezbędną,tak ściśle związaną z usługą podstawową, że usługi kulturalne bez tej usługi nie mogłyby być świadczone.

Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem, przedmiotowa dotacja ma/będzie miała charakter cenotwórczy, który wynika z jej wpływu na cenę. Dotacja ta stanowi dofinansowanie otrzymane przez Państwa na pokrycie ceny usługi, która byłaby płatna, gdyby nie to dofinansowanie, a zatem ma/będzie mieć bezpośredni wpływ na cenę tej usługi, świadczonej przez Państwa na rzecz dzieci z Gminy .... W konsekwencji dotacja ta stanowi podstawę opodatkowania, stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy. Jednocześnie ze względu na brak podstaw do zastosowania dla ww. usługi zwolnienia od podatku, dotacja ta podlega opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Tym samym, nie można zgodzić się z Państwem, że nie powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływów z Grantu w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczącego organizacji letniego wypoczynku dzieci z gminy ... (pkt G). Ww. wpływy, z wyjątkiem kwoty podatku, winny być uwzględniane w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii uwzględnienia w wartości sprzedaży wpływów wymienionych w pkt H-I, K-L oraz wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w wydarzeniach/aktywnościach, o których mowa w pkt M-P i koncertach z okazji Dnia Kobiet wymienionych w pkt Q opisu sprawy, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy istnieje możliwość zastosowania zwolnienia do ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że osiągają Państwo wpływy z:

·Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …) (pkt H);

·wynajmu pomieszczeń (dla osób fizycznych na cele organizacji imprez np. wesel oraz przedsiębiorców na cele ich działalności, np. zebrań) (pkt I);

·ze sprzedaży gadżetów reklamowych (np. Kalendarze Zespołu ...) (pkt K);

·wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L);

·warsztatów plastycznych - rozwój umiejętności plastycznych uczestników, kreatywności oraz integracji mieszkańców Gminy ... (warsztaty plastyczne z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztaty Wielkanocne, warsztaty z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztaty florystyczne oraz warsztaty z rękodzieła warsztaty kreatywne dzieciaki) (pkt M);

·imprez okolicznościowych (np. Andrzejki, Bal Karnawałowy) (pkt O):

-koncerty z okazji Dnia Kobiet;

-potańcówki andrzejkowe;

-koncerty z okazji 11 Listopada;

-bale ostatkowe lub karnawałowe.

·warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy, nauki programowania komputerowego, nauki języka obcego, kursów komputerowych, zajęć fitness, zajęć ruchowych, zajęć jogi (pkt P);

·koncertów, np. koncert z okazji Dnia Kobiet (pkt Q).

Przy czym wskazali Państwo, że koncerty z okazji 11 Listopada i koncerty Zespołu ... są organizowane bezpłatnie.

Zatem sprawdzenia wymaga, czy usługi opisane we wniosku w punktach H-I, K-L i M-Q wypełniają przesłankę przedmiotową do zastosowania zwolnienia.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że zgodnie z wyżej przedstawioną charakterystyką terminu „kultura”, organizacja:

·warsztatów plastycznych - z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztatów Wielkanocnych, warsztatów z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztatów florystycznych oraz warsztatów z rękodzieła, warsztatów kreatywne dzieciaki) (pkt M);

·warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy (pkt P),

realizowana jest w ramach prowadzonej przez Państwa działalności kulturalnej. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, celem organizowanych przez Państwa zajęć jest m.in. tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. W konsekwencji, nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w ww. wydarzeniach/ aktywnościach dotyczących warsztatów plastycznych, warsztatów Wielkanocnych, warsztatów z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztatów florystycznych oraz warsztatów z rękodzieła, warsztatów kreatywne dzieciaki, warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy oraz koncertów

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

W kwestii zwolnienia od podatku usług organizacji imprez okolicznościowych: Andrzejki, bale ostatkowe lub karnawałowe (pkt O) oraz koncertów z okazji Dnia Kobiet (pkt Q), gdzie jak Państwo wskazali, jest pobierana odpłatność w formie „biletu wstępu”, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z powołanym powyżej art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a), zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego.

W wyroku w sprawie C-3/09 Erotic Center BVBA w pkt 16 Trybunał wskazał, że pojęcie wstępu do kina należy tłumaczyć zgodnie ze zwyczajnym znaczeniem tych określeń. Następnie w pkt 17 doprecyzował, ze poszczególne wydarzenia i obiekty wymienione w kategorii 7 akapit pierwszy załącznika H do szóstej dyrektywy łączy w szczególności to, że są one dostępne dla publiczności po uprzednim zapłaceniu za wstęp, co przyznaje ogółowi osób, które zapłaciły za wstęp, prawo do zbiorowego korzystania ze świadczeń kulturalnych i rozrywkowych właściwych tym wydarzeniom lub obiektom. Powyższa definicja wskazuje na dość szeroki zakres pojęcia wstępu i obejmuje wszelkiego rodzaju wstępy na imprezy kulturalne i rozrywkowe właściwe wymienionym w tym przepisie wydarzeniom i obiektom.

Natomiast słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje pojęcie wstępu wskazując m.in., że jest to „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Zatem pod pojęciem „wstępu”, należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty). Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że dla kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług istotne znaczenie ma przedmiot opodatkowania z punktu widzenia ostatecznego klienta (zlecającego). Nie należy zatem utożsamiać czynności organizacji imprezy z własnej inicjatywy, której odbiorcą może być każda chętna osoba do wzięcia w niej udziału, z czynnością organizacji imprezy na zlecenie podmiotu będącego jej inicjatorem a zarazem odbiorcą świadczenia.

Jeśli dana impreza będzie organizowana z własnej inicjatywy organizatora i będzie adresowana do ostatecznego klienta, będziemy mieli do czynienia z usługami rozrywkowymi, artystycznymi, rekreacyjnymi w zakresie wstępu, gdyż odbiorcą oferowanego przez organizatora wstępu w formie np. biletów na organizowaną imprezę, będzie ostateczny beneficjent/konsument. Wstęp w takich okolicznościach jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, należy wskazać, iż w analizowanym przypadku, w mojej ocenie, z punktu widzenia potencjalnego nabywcy celem nabycia jest usługa wstępu na koncerty z okazji Dnia Kobiet, Andrzejki oraz bale ostatkowe lub karnawałowe (wydarzenia artystyczno-rozrywkowe). W cenie nabycia wstępu mieszczą się bowiem czynności związane z organizacją tych imprez. Zatem świadczone przez Państwa ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a) ustawy, dotyczące usługi wstępu. Wstęp w okolicznościach opisanej sprawy jest rozumiany jako „prawo do uczestniczenia w czymś”. W tym przypadku jest to prawo do uczestniczenia w koncertach z okazji Dnia Kobiet, Andrzejek oraz bali ostatkowych lub karnawałowych.

Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

W konsekwencji, nie można zgodzić się z Państwem, że nie powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT wpływów od osób fizycznych z opłat z tytułu uczestnictwa w imprezach okolicznościowych wymienionych w pkt O, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a) ustawy, dotyczące usługi wstępu. Ww. wpływy ze sprzedaży biletów wstępu, z wyjątkiem kwoty podatku, winni Państwo uwzględnić w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

Ponadto powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływy od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w ww. koncertach z okazji Dnia Kobiet, z wyjątkiem kwoty podatku, z uwagi na fakt, że odpłatność pobierana jest w formie biletów wstępu.

W tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

We własnym stanowisku wskazali Państwo, że nie będą Państwo mogli zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy do usług wstępu na koncerty, wymienione w punkcie Q niniejszego wniosku, m. in. Koncert Zespołu .... Przy czym w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo jednoznacznie, że nie pobierają/nie uzyskują Państwo wpływów od osób fizycznych z tytułu organizacji koncertów ww. Zespołu. Ponadto nie pobierają Państwo opłat z tytułu koncertów z okazji 11 Listopada.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że nieodpłatne świadczenie usług polegające na organizacji wskazanych w opisie sprawy koncertów z okazji 11 Listopada (pkt O) i Koncertu Zespołu ... (pkt Q), wpisuje się w zakres działalności gospodarczej Państwa Stowarzyszenia będącego instytucją kultury. Tym samym ww. usługi są wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że nieodpłatne organizowanie koncertów z okazji 11 Listopada (pkt O) i Koncertu Zespołu ..., nie spełnia przesłanek, o których mowa w ww. art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem usługi te towarzyszą prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W konsekwencji świadczenie tych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w zajęciach fitness, zajęciach ruchowych, zajęciach jogi (pkt P), nie można stwierdzić, że są to usługi kulturalne, bowiem nie wpisują się w definicję działalności kulturalnej. Należy wskazać, że ww. zajęcia stanowią usługi związane z rekreacją, służą poprawie kondycji fizycznej biorących w nich udział. Wskazali Państwo, że celem zajęć fitness, zajęć ruchowych, zajęć jogi jest rekreacja. Wobec tego prowadzone przez Państwa zajęcia fitness, zajęcia ruchowe i zajęcia jogi (pkt P) nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a).

Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia ww. usług na podstawie innych przepisów.

Zatem, wpływy od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w ww. wydarzeniach/aktywnościach dotyczących zajęć fitness, zajęć ruchowych, zajęć jogi (pkt P), z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W powyższej kwestii Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. 

Odnosząc się natomiast do kwestii wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w nauce języków obcych, nauce programowania komputerowego i kursów komputerowych (pkt P) należy stwierdzić, że jak Państwo wskazali – dominującym elementem ww. usług jest usługa edukacyjna – zatem z uwagi na wskazaną okoliczność usługi te nie stanowią usług kulturalnych i nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Przy czym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a)jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b)uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

‒oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29.

Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a)prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b)świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c)finansowane w całości ze środków publicznych

‒oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Analizując przedstawione we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że nie mogą Państwo korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż jak wynika z opisu sprawy nie posiadają Państwo statusu jednostki objętej systemem oświaty ani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk, ani instytutu badawczego.

Kolejno, z analizy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym.

W rozpatrywanej sprawie oferowane przez Państwa usługi nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych, nauki języka obcego (pkt P) nie mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, ponieważ jak wynika ze wskazanych przez Państwa okoliczności, usługi te nie stanowią usług prywatnego nauczania obejmujących czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność.

Aby przedmiotowe usługi (pkt P) mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu, a jak wynika z opisu sprawy – nie są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w tym przepisie.

Odnosząc się do kwestii wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w nauce języka obcego, należy wyjaśnić, że zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego, z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy.

Zatem świadczone przez Państwa usługi w zakresie nauki języków obcych (pkt P) korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do usług nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych – jak wyżej wskazano – nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie będą one korzystały także ze zwolnienia na podstawie innych przepisów ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do niej.

Zatem w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług powinni Państwo uwzględniać wpływy od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w ww. wydarzeniach/aktywnościach dotyczących nauki programowania komputerowego i kursów komputerowych (pkt P), z wyjątkiem kwoty podatku.

W tej kwestii Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast, nie powinni Państwo wykazywać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wpływów od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w nauce języków obcych (pkt P), gdyż usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pomimo odmiennej argumentacji, uznaję Państwa stanowisko w powyższym zakresie za prawidłowe.

Odnosząc się do kwestii uwzględnienia odpłatnego wynajmu pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz przedsiębiorców na cele ich działalności, w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga, czy działalność w zakresie odpłatnego udostępnienia pomieszczeń Gminnego Domu Kultury podmiotom trzecim będzie stanowić działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

W tym miejscu zauważyć należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

Wskazać zatem należy, że wykonując cywilne umowy najmu, świadczą Państwo/będą Państwo świadczyć na rzecz najemców usługi, w rozumieniu przepisów ustawy. W wykonaniu umów najmu dokonują Państwo/będą Państwo dokonywali bowiem na rzecz osób trzecich świadczeń niebędących dostawą towarów. Majątek (pomieszczenia Gminnego Domu Kultury) pozostaną własnością Zainteresowanego i będą wynajmowane za odpłatnością, co będzie stanowić przedmiot podlegania opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że odpłatne udostępnianie (wynajem) przez Państwa pomieszczeń na rzecz osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz przedsiębiorców na cele ich działalności, jest/będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną. Tym samym dla tej czynności występują Państwo/będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta w świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatne świadczenie usług.

W konsekwencji należy stwierdzić, że odpłatne udostępnienie (wynajem) przez Państwa pomieszczeń na rzecz osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz przedsiębiorców na cele ich działalności, stanowi/stanowić będzie usługę podlegającą opodatkowaniu VAT – na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym dokonując wynajmu pomieszczeń działają Państwo/będą Państwo działali w charakterze podatnika VAT.

Jednocześnie wbrew Państwa twierdzeniom, usługi wynajmu pomieszczeń na rzecz osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz na rzecz przedsiębiorców na cele ich działalności nie stanowią usług kulturalnych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług i nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia. Jak już wspomniano wyżej, za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki.

Ponadto przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. usług.

W konsekwencji wpływy z tytułu wynajmu pomieszczeń na rzecz osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz przedsiębiorców na cele ich działalności (pkt I), z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

W tym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii uzyskiwania przez Państwa wpływów od osób fizycznych polegających na pobieraniu opłat z tytułu organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N) należy wskazać, że z przedstawionych okoliczności wynika, że :

‒celem organizowanych przez Państwa ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N) jest wypoczynek i rekreacja,

‒usługą podstawową w przypadku organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich oraz kolonii edukacyjno-kulturalnych jest usługa rekreacji, a w przypadku obozu tanecznego - nauka tańca.

Jednocześnie nie wskazali Państwo, że świadczenie ww. usług stanowi usługi ściśle związane z usługą podstawową (kulturalną) i że są one niezbędne do świadczenia usług kulturalnych.

Analiza wskazanych okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że ww. usługi – ze względu na wskazanie, że ich celem jest wypoczynek i rekreacja - nie stanowią usług kulturalnych, za które można uznać, jak już wyżej wspomniano, usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki. Zatem organizacja ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N) nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Jednocześnie, nie można uznać, że usługi te korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) w związku z art. 43 ust. 17 pkt 1 ustawy, jako usługi ściśle związane z usługą podstawową, gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, że są one właśnie usługami ściśle związanymi z usługami kulturalnymi oraz są one niezbędne do świadczenia usług kulturalnych, a tylko takie mogą korzystać ze zwolnienia. Ponadto nie można uznać, że organizacja ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N) jest tak ściśle związana z usługami kulturalnymi, które Państwo świadczą, że usługi kulturalne bez organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych nie mogłyby być świadczone.

Jednakże należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:

a)w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 910 i 1378 oraz z 2021 r. poz. 4),

b)przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

W świetle ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków.

Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, organizacja ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych nie obejmuje swym zakresem usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz systemie oświaty, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy o VAT.

Przenosząc zatem powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że skoro – jak jednoznacznie Państwo wskazali – organizowane przez Państwaferie zimowe, półkolonie letni, obozy taneczne, kolonie edukacyjno-kulturalne (pkt N) nie są wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty − to nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Jednocześnie dla ww. usług obowiązujące przepisy w zakresie podatku od towarów i usług - w przedstawionych przez Państwa okolicznościach sprawy - nie przewidują innych podstaw do zwolnienia.

Tym samym, w związku z tym, że usługi organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N) nie korzystają ze zwolnienia od podatku, wpływy od osób fizycznych za opłaty z tytułu uczestnictwa w ww. wydarzeniach, z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy

Zatem w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii sprzedaży gadżetów reklamowych (pkt K), wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L) należy stwierdzić, że sprzedaż gadżetów reklamowych, wypożyczanie strojów ludowych lub instrumentów muzycznych, nie jest/nie będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. W przypadku sprzedaży gadżetów reklamowych, wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych zastosowanie znajdzie bowiem art. 43 ust. 17 pkt 1 ustawy, wyłączający możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy.

Wskazali Państwo, że sprzedaż gadżetów reklamowych (pkt K), wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L), jest ściśle związana z usługami podstawowymi, jakie Państwo świadczą. Należy jednak zwrócić uwagę, że sprzedaż gadżetów reklamowych, usługi wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych nie są czynnościami niezbędnymi do wykonania usługi podstawowej (kulturalnej). W tej sprawie nie można uznać, że ww. czynności są tak ściśle związane z usługami kulturalnymi, które Państwo świadczą, że usługi kulturalne bez tych elementów nie mogłyby być świadczone. Sprzedaż gadżetów reklamowych, usługi wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych, należy potraktować w analizowanej sprawie jako czynności dodatkowe.

Zatem sprzedaż gadżetów reklamowych (pkt K) oraz wpływy z wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L) nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy o VAT.

Ponadto przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. świadczeń.

W konsekwencji, wpływy ze sprzedaży gadżetów reklamowych (pkt K), wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L), z wyjątkiem kwoty podatku, powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W powyższym zakresie, Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Odnośnie wpływów wymienionych w pkt. H należy stwierdzić, że otrzymują je Państwo z Urzędu Województwa … nie za świadczenie usług kulturalnych, ale za świadczenie usługi promocyjnej Województwa … podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej. Zatem świadczą Państwo usługę na rzecz innego podmiotu – Województwa, polegającą na promocji Województwa … i otrzymują za to Państwo wynagrodzenie – wpływy z Urzędu Województwa ... W tym przypadku dla danej czynności występują Państwo w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym usługa promocyjna podlega opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. 

Jednocześnie – w świetle powyższego - nie można uznać, że świadczenie usługi promocyjnej jestusługą kulturalną, czyli - jak już wyżej wyjaśniono - usługą polegającą na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki. Zatem świadczona przez Państwa usługa promocyjna nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) ustawy. Jednocześnie, nie można również uznać, że usługa promocyjna korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a) w związku z art. 43 ust. 17 ust. 1 ustawy, jako usługa ściśle związana z usługą podstawową (kulturalną), gdyż z okoliczności sprawy nie wynika, że jest ona niezbędna, a tylko takie mogą korzystać ze zwolnienia.

Ponadto zarówno ustawa, jak i rozporządzenia wykonawcze do niej, nie przewidują zwolnienia dla świadczenia usług promocyjnych.

W tej sytuacji powinni Państwo uwzględniać w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływy z Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …), z wyjątkiem kwoty podatku (pkt H).

W związku z powyższym Państwa stanowisko w tym zakresie uznaję za nieprawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

-prawidłowe w części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizowania koncertów z okazji Dnia Kobiet (pkt Q)oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·dotacji/dofinansowań/grantów na realizację zadań wymienionych w pkt A-F i J;

·organizacji warsztatów plastycznych (warsztaty plastyczne z okazji Dnia Babci i Dziadka, Dnia Matki, warsztaty Wielkanocne, warsztaty z okazji Bożego Narodzenia i z okazji Adwentu, warsztaty florystyczne oraz warsztaty z rękodzieła, warsztaty kreatywne dzieciaki) (pkt M);

·organizacji warsztatów teatralnych, nauki tańca, nauki gry na instrumentach, nauki gry w szachy, nauki języka obcego (pkt P);

-i nieprawidłowew części dotyczącej:

ouwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu organizacji koncertów Zespołu ... (pkt Q) oraz

onieuwzględnienia w wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wpływów osiąganych przez Gminny Dom Kultury z tytułu:

·grantu w ramach projektu wakacyjna aktywacja - dotyczącego organizacji letniego wypoczynku dzieci z Gminy ... (pkt G),

·wpływów z Urzędu Województwa … za usługę promocyjną podczas Jubileuszu Orkiestry Dętej (promocja Województwa …) (pkt H);

·wynajmu pomieszczeń dla osób fizycznych na cele organizacji imprez oraz dla przedsiębiorców na cele ich działalności (pkt I);

·sprzedaży gadżetów reklamowych (pkt K);

·wypożyczania strojów ludowych lub instrumentów muzycznych (pkt L);

·organizacji ferii zimowych, półkolonii letnich, obozów tanecznych, kolonii edukacyjno-kulturalnych (pkt N);

·organizacji imprez okolicznościowych, tj. Andrzejki, bale ostatkowe lub karnawałowe, koncertów z okazji 11 Listopada (pkt O);

·uczestnictwa w nauce programowania komputerowego, kursów komputerowych, uczestnictwa w zajęciach fitness, zajęciach ruchowych, zajęciach jogi (pkt P).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).