Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.388.2023.2.ŻR

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 22 maja 2023 r., który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki oraz prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr 2.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2023 r. (data wpływu 10 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym (komornik sądowy) zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości należącej do dłużnika - spółka jawna. Przedmiotem licytacji ma być prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa wraz z własnością budynku stanowiącego odrębny od gruntu przedmiot własności spółki, tj. dwóch numerach działek 2 i 1. Nieruchomość posiada założoną księgę wieczystą, w której sposób korzystania z niej został oznaczony, jako tereny przemysłowe. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest budynkiem o charakterze handlowo-usługowym, który został poddany gruntownemu remontowi i adaptacji w 2008 r. Budynek nie został oddany do użytkowania po jego remoncie. W chwili obecnej jest on zdewastowany i nie nadaje się do użytkowania bez ponownego remontu. Ponadto wskazać należy, iż przedmiotowa nieruchomość została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z 2006 r., z przeznaczeniem jako tereny przeznaczone pod zabudowę produkcyjno-usługową (działka 1) oraz w przypadku części działki 2 - drogi dojazdowe.

Jak wyżej wskazano, dłużnikiem jest spółka jawna, która na chwilę obecną nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca (komornik) wystąpił do dłużnika, reprezentowanego przez kuratora - radcę prawnego o udzielenie w terminie 7 dni odpowiedzi na poniższe pytania:

-czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT, jeżeli tak, to od kiedy,

-czy nabycie ww. nieruchomości stanowiło czynność zwolnioną z podatku VAT i było udokumentowane fakturą, czy też stanowiło transakcję zwolnioną od podatku VAT, bądź niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem,

-czy spółce, w związku z nabyciem nieruchomości, przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT,

-na jaki cel nieruchomość była przeznaczona przy zakupie,

-kiedy nieruchomość została uwidoczniona w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności,

-czy przy wprowadzeniu nieruchomości do ewidencji środków trwałych firmie Spółce przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT,

-kiedy i w jaki sposób nastąpiło pierwsze zasiedlenie nieruchomości,

-w jaki sposób nieruchomość była wykorzystywana przez Spółkę od momentu nabycia do dnia dzisiejszego, w szczególności, czy nieruchomość jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, czy inne,

-czy nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, jeżeli tak - w jakiej części (podać podstawę prawną),

-jeżeli spółka ponosiła wydatki, to czy były one niższe, czy wyższe niż 30% wartości poszczególnych obiektów, kiedy zakończono ich ulepszenie (należy wskazać odrębne daty dla każdego obiektu),

-jeżeli spółka ponosiła wydatki na ulepszenie wyższe niż 30 % wartości poszczególnych obiektów, proszę o wskazanie, czy miało miejsce pierwsze zajęcie/używanie obiektów, jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób ono nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok oraz czynności w ramach których nastąpiło pierwsze zajęcie),

-czy ewentualnie poniesione nakłady zmieniły zasadniczo przeznaczenie całości lub części nieruchomości i którego z budynków lub budowli to dotyczyło?

Odpowiedź na powyższe pytania nie została udzielona przez dłużnika i kuratora.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Nazwa dłużnika: … sp.j.

Brak odpowiedzi na pytania wskazane w opisie sprawy dotyczącej licytowanej nieruchomości są wynikiem podjętych, udokumentowanych działań i potwierdzają brak uzyskania pozostałych niezbędnych informacji od dłużnika.

Na pytanie nr 3: Czy budynek o charakterze handlowo-usługowym posadowiony jest na obydwu działkach, tj. działce nr 1 i działce nr 2? odpowiedziała Pani: Przedmiotowy budynek jest posadowiony na jednej działce o nr 1. Druga działka nie jest zabudowana.

Dalej na pytanie: Czy budynek o charakterze handlowo-usługowym stanowi budynek w  rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023., poz. 682 ze zm.)? odpowiedziała Pani: Tak, jest to budynek w myśl art. 3 pkt 2 prawa budowlanego.

Następnie na pytanie: Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie ww. budynku, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)? wskazała Pani: Brak danych.

Dalej na pytanie: Czy ww. budynek jest trwale związany z gruntem? odpowiedziała Pani: Tak, budynek jest trwale z gruntem związany.

Budynek nie został wybudowany przez dłużnika, został kupiony i poddany modernizacji.

a)data nabycia: brak danych

b)Czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? - brak informacji.

Następnie na pytanie nr 8: Czy działka nr 2 jest zabudowana czy niezabudowana? odpowiedziała Pani: Działka o nr 1 nie jest zabudowana.

Na pytanie nr 9: Czy dla niezabudowanej ww. działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie przeznaczenie ww. działki będącej przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego? odpowiedziała Pani: Plan zagospodarowania przestrzennego obejmuje również działkę o nr 2. Ustanowiony plan w dalszym ciągu obowiązuje. Przyjąć należy, że będzie obowiązywał. Nie jest znane przeznaczenie nieruchomości przez przyszłego właściciela. Uważa Pani pytanie za bezprzedmiotowe, skoro plan obowiązuje to nieruchomość ma przeznaczenie, takie jak w planie zagospodarowania przestrzennego.

Dalej na pytanie: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, proszę wskazać czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2023 r., poz. 977)? wskazała Pani: patrz odpowiedź w pkt 9.

Następnie na pytanie: Jakie naniesienia budowlane znajdują się na ww. działce? odpowiedziała Pani: działka o nr 2 nie jest zabudowana.

Na pytanie: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata? odpowiedziała Pani: w stosunku do działki zabudowanej (1) wskazany okres dwuletni minął.

Pytanie

Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego sprawy, dostawa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości wraz z istniejącym na tym gruncie budynkiem będzie opodatkowana w oparciu o treść art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 43 ust. 21 w zw. z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawca, będąc organem egzekucyjnym zgodnie z treścią art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa o VAT), jest płatnikiem podatku z tytułu dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika.

Pani zdaniem, przedmiotem dostawy towarów w stanie faktycznym sprawy, zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, będzie prawo do rozporządzania towarami jak właściciel - własność budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Tym samym, do przeniesienia przedmiotowego prawa stosować należy przepisy właściwe do przeniesienia własności nieruchomości.

Ponadto wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Reasumując, Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym przy sprzedaży określonych praw (prawo wieczystego użytkowania oraz wyodrębniona własność budynku), winien opodatkować przedmiotową dostawę towarów i zastosować stawkę podstawową, tj. 23 %.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.):

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – zamierza Pani przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości należącej do dłużnika – … sp.j.

Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest Spółka, stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątkunależącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W myśl art. 146ea ustawy:

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli.

W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Przepis ten ma także zastosowane do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Zatem, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, jeżeli udokumentowane działania w celu możliwości zastosowania zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

W przedmiotowej sprawie przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, tj. działki nr 1 wraz z własnością budynku o charakterze handlowo-usługowym będzie korzystać ze zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do dokonania takiej oceny. Nie jest bowiem możliwe jednoznaczne stwierdzenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku o charakterze handlowo-usługowym, który – jak wynika z opisu sprawy – został kupiony i poddany modernizacji. Ponadto brak jest także informacji czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które były wyższe niż 30% wartości początkowej tego budynku, czy przy nabyciu nieruchomości i od poniesionych nakładów na ulepszenie dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz czy nieruchomość ta była wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.

Wskazała Pani natomiast, że brak odpowiedzi na pytania wskazane w opisie sprawy dotyczącej licytowanej nieruchomości są wynikiem podjętych, udokumentowanych działań i potwierdzają brak uzyskania pozostałych niezbędnych informacji od dłużnika.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Panią jako komornika udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

Zatem, sprzedaż w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT i będzie Pani obowiązana, jako płatnik, do pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania ww. dostawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W niniejszej interpretacji przedmiotem oceny w szczególności nie była kwestia stawki podatku VAT 23% dla dostawy przedmiotowej nieruchomości.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Organ uznał za oczywistą omyłkę pisarską odpowiedź na pytanie nr 8 „Działka o nr 1 nie jest zabudowana”, z uwagi na fakt, że – jak wskazała Pani w odpowiedzi na pytanie nr 3 – „Przedmiotowy budynek jest posadowiony na jednej działce o nr 1. Druga działka nie jest zabudowana.”

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży w ramach postępowania egzekucyjnego budynku o charakterze handlowo-usługowym posadowionego na działce nr 1 wraz z prawem użytkowania wieczystego tej działki. Natomiast w pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., 2651 ze zm.).