Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.336.2023.2.AK

- Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług zakwaterowania dziecka w Bursie, - możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług polegających na wynajmie pomieszczenia (stołówki), do momentu przekroczenia z tytułu ww. usług, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że stanowisko Państwa Stowarzyszenia w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, jestnieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2023 r. wpłynął wniosek Państwa Stowarzyszenia z 20 kwietnia2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług zakwaterowania dziecka w Bursie,

- możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, dla świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług polegających na wynajmie pomieszczenia (stołówki), do momentu przekroczenia z tytułu ww. usług, kwoty określonej w art. 113 ust. 1 ustawy.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 czerwca 2023 r. (data wpływu 28 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie ...  jest organizacją pozarządową zarejestrowaną pod nr KRS …, NIP …, REGON …, prowadzącą działalność w ...

Działalność organizacji jest sklasyfikowana pod numerem PKD 9499Z (pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowana).

Celem działalności Stowarzyszenia, zgodnie ze statutem jest: (...).

Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe głównie przez prowadzenie internatów i burs.

Bursa jest samodzielną jednostką prowadzoną przez Stowarzyszenie i nie jest prowadzona przez żadną ze szkół.

Bursa realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, określone w ustawie o systemie oświaty.

Na podstawie art. 2 ust. 8 ustawy z dnia 14 grudnia 2016. Prawo oświatowe (D.U., 2017., 59) bursa należy do systemu oświaty, zapewniając opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania. Zgodnie z art. 8 ust. 16 cytowanej ustawy, zakładanie i prowadzenie burs należy do zadań własnych powiatu, stąd na mocy porozumienia o prowadzenie placówki otrzymują Państwo ustawową dotację oświatową na jej prowadzenie.

Zasady funkcjonowania Bursy w oparciu o stosowne regulacje prawne określa Statut Bursy i Regulamin Wewnętrzny. Bursa (w odróżnieniu od internatu) nie jest przyszkolna, lecz jej wychowankowie to uczniowie wielu szkół średnich i zawodowych z Miasta. Ze szkołami Stowarzyszenie nie zawiera żadnych umów.

Każdy wychowanek przebywa w placówce na podstawie umowy na pobyt dziecka w Bursie zawartej z jego rodzicami lub opiekunami.

Za pobyt dziecka w placówce pobierane są opłaty. Za wyżywienie w trakcie pobytu dziecka w placówce pobierane są opłaty przez Ajenta, który podnajmuje pomieszczenie od Stowarzyszenia prowadzącego Bursę szkolną.

Stowarzyszenie swobodnie określa wysokość opłat za pobyt wychowanka w Bursie, oraz za wynajem pomieszczenia (stołówka). Przychody uzyskane z tytułu ww. opłat są przychodami Stowarzyszenia, a wydatki Organizacji związane jej funkcjonowaniem oraz z realizacją zadań są kosztami Organizacji.

Z budżetu Miasta pokrywana jest część wydatków związanych z realizacją zadań gminy w zakresie opieki i wychowania uczniów obciążające Miasto w formie dotacji celowej dla Bursy, z której to Stowarzyszenie co roku musi się szczegółowo rozliczyć z gminą i jest w tym zakresie placówką podległą Gminie.

W uzupełnieniu wniosku, na pytania zawarte w wezwaniu wskazali Państwo odpowiednio:

1)Czy Państwa Stowarzyszenie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2)Czy Państwa Stowarzyszenie korzysta obecnie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub ust 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

Stowarzyszenie korzysta obecnie ze zwolnienia podmiotowego sprzedaży i kontrolują Państwo limit obrotu do 200 tyś. złotych, stosując wyodrębnioną ewidencję do tego celu.

3)Czy Państwa Stowarzyszenie utraciło ww. zwolnienie lub zrezygnowało w ww. zwolnienia? Jeśli tak, to należy podać dokładną datę utraty tego zwolnienia lub rezygnacji z tego zwolnienia.

W dniu 31 stycznia 2012 roku Stowarzyszenie złożyło pismo do Naczelnika Urzędu Skarbowego wyrejestrowujące Nas z ewidencji podatku od towarów i usług. Od marca 2012 roku Stowarzyszenie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy o VAT i nie jest zarejestrowane do VAT.

4)Jakie media Państwa Stowarzyszenie nabywa w związku z prowadzeniem stołówki w Bursie?

Budynek, w którym Stowarzyszenie prowadzi działania, jest wynajęty od Gminy, co miesiąc odprowadzają Państwo z tego tytułu ustalony czynsz na podstawie otrzymanych faktur. Stowarzyszenie ma również zawarte umowy z dostawcami prądu, gazu, śmieci, za które również płacą Państwo do dostawców mediów. Jako, że część pomieszczeń Stowarzyszenie podnajmuje Ajentowi, który prowadzi swoją działalność polegającą na zapewnieniu wyżywienia w trakcie pobytu dziecka w placówce Stowarzyszenia i za tę usługę Ajent pobiera od wychowanków opłatę, to Stowarzyszenie przenosi część swoich kosztów mediów wg zużycia z liczników na podstawie tzw. refaktur kosztów, które dla Stowarzyszenia stają się przychodem.

5)Według jakich stawek podatku VAT jest opodatkowane nabycie mediów od dostawców mediów, które są refakturowane na rzecz najemcy pomieszczenia stołówki w Bursie?

Nabycie mediów od dostawców jest opodatkowane w sposób przedstawiony poniżej:

-energia elektryczna 23 % (Sp. z o.o.),

-energia cieplna 23 % (F. Sp. z o.o.),

-gaz 23 % (D. Sp. z o.o.),

-śmieci nieopodatkowane (Urząd Miasta),

-woda i ścieki 8 % (SA).

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)Czy wobec usług polegających na pobycie dziecka w Bursie (zakwaterowaniu bez wyżywienia), zapewniając również opiekę i wychowawstwo, można zastosować zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 30c ustawy o VAT?

2)Czy usługi polegające na wynajmie pomieszczenia (stołówki) korzystają ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1

Pobyt dziecka w Bursie, którą samodzielnie prowadzi Stowarzyszenie jest na podstawie umowy zawieranej z jego rodzicem o zakwaterowaniu wychowanka. Wysokość opłat, a także termin i sposób ich wnoszenia przez rodzica ustala zarząd Stowarzyszenia. Dodatkową kwotę utrzymania wychowanka pokrywa Gmina (dotacja), na podstawie comiesięcznych zestawień przebywających w Stowarzyszeniu dzieci, które Stowarzyszenie wysyła do Gminy i na tej podstawie otrzymuje dotację.

Zdaniem Stowarzyszenia, otrzymane od rodziców środki, jak i sama dotacja korzystają ze zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 30c ustawy o VAT.

Ad. 2

Odpłatność za wynajem pomieszczenia (stołówki), jak i refaktur kosztów mediów Stowarzyszenia, jest dla Stowarzyszenia przychodem na podstawie wystawianych przez faktur VAT, ze wskazaniem na niej zwolnienia podmiotowego art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Stowarzyszenia, ww. refaktury kosztów Stowarzyszenia, jak i czynsz, stanowi zwolnienie do wysokości obrotu przewidzianego w ustawie. Ww. przychód Stowarzyszenie ewidencjonuje oddzielnie od wpłat wychowanków, jak i samej dotacji, kontrolując w ten sposób limit obrotu do 200 tyś zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiło Państwa Stowarzyszenie we wniosku, jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zgodnie z art. 146ea ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy:

Zauważyć należy, że z ww. przepisu ustawy wynika, że usługi zakwaterowania w bursach podlegają zwolnieniu tylko w sytuacji, jeżeli są świadczone na rzecz uczniów i wychowanków szkół prowadzących te bursy lub gdy są świadczone przez podmioty inne niż bursa, pod warunkiem, że szkoły mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Stowarzyszenie realizuje swoje cele statutowe głównie przez prowadzenie internatów i burs. Bursa jest samodzielną jednostką prowadzoną przez Stowarzyszenie i nie jest prowadzona przez żadną ze szkół. Bursa realizuje cele i zadania wynikające z przepisów prawa, określone w ustawie o systemie oświaty. Każdy wychowanek przebywa w placówce na podstawie umowy na pobyt dziecka w Bursie zawartej z jego rodzicami lub opiekunami.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że dla świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy. Zwolnienie z tego przepisu dotyczy bowiem usług zakwaterowania świadczonych na rzecz uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów, przez podmioty inne niż wymienione w lit. a i b, pod warunkiem, że szkoły lub uczelnie mają z tymi podmiotami zawarte umowy dotyczące zakwaterowania swoich uczniów i wychowanków lub studentów i doktorantów.

Natomiast, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Bursa jest samodzielną jednostką prowadzoną przez Stowarzyszenie i nie jest prowadzona przez żadną ze szkół, a każdy wychowanek przebywa w Państwa placówce na podstawie umowy na pobyt dziecka w Bursie zawartej z jego rodzicami lub opiekunami. Nadto, Stowarzyszenie nie zawiera żadnych umów ze szkołami.

Zatem, regulacje wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy, nie mają zastosowania do świadczonych przez Państwa Stowarzyszenie usług polegających na zakwaterowaniu dziecka w Bursie.

Jednocześnie należy wskazać, iż zwolnienie, o którym w art. 43 ust. 1 pkt 30 lit. c ustawy odnosi się do świadczonych usług zakwaterowania, a nie dotacji i środków od rodziców, które Państwa Stowarzyszanie otrzymuje w związku ze świadczeniem ww. przedmiotowych usług zakwaterowania.

Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie uznałem za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii uznania, czy usługi polegające na wynajmie pomieszczenia (stołówki) korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, należy stwierdzić, iż:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy,

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 113 ust. 11 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że Państwa Stowarzyszenie korzysta obecnie ze zwolnienia podmiotowego sprzedaży i kontroluje limit obrotu do 200 tyś. złotych, stosując wyodrębnioną ewidencję do tego celu. Jednocześnie - jak wyżej wskazano -za wyżywienie w trakcie pobytu dziecka w placówce pobierane są opłaty przez Ajenta, który podnajmuje pomieszczenie od Stowarzyszenia prowadzącego Bursę szkolną. Nabycie mediów od dostawców jest opodatkowane w sposób przedstawiony poniżej: energia elektryczna 23 %, energia cieplna 23 %, gaz 23 %, śmieci nieopodatkowane, woda i ścieki 8 %.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle obowiązujących przepisów wskazuje, że jeżeli wartość Państwa sprzedaży (ze wszystkich segmentów Państwa działalności) nie przekroczy, w roku podatkowym 2023 r., kwoty 200.000 zł oraz Państwa Stowarzyszenie nie będzie wykonywało czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w 2023 roku Państwa Stowarzyszenie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku ze świadczeniem usług polegających na wynajmie pomieszczenia (stołówki).

Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2023 roku wartość sprzedaży Państwa Stowarzyszenia ze wszystkich segmentów działalności – w tym z tytułu świadczonych usług zakwaterowania, otrzymywanych dotacji, mających wpływ na cenę świadczonych usług, stanowiących podstawę opodatkowania w świetle art. 29a ust. 1 ustawy oraz odsprzedaży mediów, przekroczy kwotę 200.000 zł lub w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u Państwa kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utracą Państwo również prawo do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w ww. zakresie, uznałem je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja indywidualna dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności interpretacja nie rozstrzyga kwestii podstawy opodatkowania dla świadczonych usług zakwaterowania dziecka w Bursie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Stowarzyszenia będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).