Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.219.2023.3.AP

Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 16 czerwca 2023 r. (wpływ 16 czerwca 2023 r.) oraz z 14 lipca 2023 r. (wpływ 14 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy interpretacji przepisów podatkowych dotyczących opodatkowania dochodu z reklam, które pochodzą z publikacji filmów na platformie (...). Osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia treści wideo na platformie (...). Dochody z reklam są jego źródłem utrzymania, a generowane są poprzez wyświetlenia i kliknięcia reklam wyświetlanych przed, w trakcie lub po filmie. Przedsiębiorca nie jest zatrudniony przez żadną firmę, a jego działalność polega na tworzeniu filmów, edycji materiałów, nagrywaniu, promocji i monitorowaniu swojego kanału. Nie posiada on fizycznej siedziby działalności gospodarczej, a pracuje samodzielnie w swoim domu, korzystając z własnego sprzętu i oprogramowania. W związku z powyższym, przedsiębiorca zgłasza w swoim wniosku o interpretację indywidualną pytania dotyczące sposobu opodatkowania swojego dochodu z reklam, w tym zasad rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku VAT oraz kosztów uzyskania przychodu związanych z prowadzeniem swojej działalności na platformie (...).

W piśmie z 16 czerwca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, potwierdził Pan, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Tak, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Przychodów za jaki rok podatkowy lub lata podatkowe dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy przyszłych przychodów od nowego rodzaju działalności, którą dopiero Pan zaczyna. Więc dochody będą osiągnięte w 2023 roku podatkowym.

3.Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Prowadzi Pan działalność od 14 lutego 2022 r. związaną z tworzeniem oprogramowania (kod PKD: 62.01.Z), ale od lipca zaczyna działalność związaną z produkcją filmów (kod PKD: 59.11.Z).

4.Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku?

Odpowiedź: Pierwszy dochód z tytułu działalności jest planowany na lipiec-wrzesień 2023 roku.

5.Czy złożył/złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (należy wskazać dokładną datę)?

Odpowiedź: Nie. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania nie było składane.

6.Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: Tak.

7.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, którego/których dotyczy wniosek (wskazanych w pkt 2), w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), który wskazuje, że:

Odpowiedź: Nie.

8.Czy w roku podatkowym/latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w pkt 2) w odniesieniu do Pana zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Przy czym należy wskazać, że na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odpowiedź: Tak.

9.Jak jest sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywana przez Pana czynność, której dotyczy zadane przez Pana pytanie. Prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: 59.11.11.0.

10.Czy wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na (...)jest wykonywane:

a)w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

b)w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedź: Tak (wszystkie punkty).

11.W odniesieniu do Pana działań polegających na udostępnianiu kanału na (...)i związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:

a)czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)czy ww. czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

c)czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź: Nie (wszystkie punkty).

12.Jaki był cel stworzenia Pana kanału na (...), w szczególności czy była to chęć uzyskiwania przychodów z reklam udostępnianych na tym kanale, czy inny powód – jaki?

Odpowiedź: Tak, celem była to chęć uzyskiwania przychodów z reklam.

13.Czy jest Pan właścicielem kanału na (...), na którym są wyświetlane reklamy, czy jest nim inny podmiot – jaki?

Odpowiedź: Jest Pan właścicielem.

14.Czy zawarł lub zamierza Pan zawrzeć umowę na świadczenie czynności będącej przedmiotem złożonego wniosku (wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na (...))? Jeżeli tak, to co jest przedmiotem tej umowy? W szczególności czy umowa ta reguluje zasady dotyczące udostępniania Pana kanału na (...)na wyświetlanie reklam i zasady naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu? Od czego jest uzależniona wysokość Pana wynagrodzenia?

Odpowiedź: Nie ma zawartej umowy.

Z kolei w piśmie z 14 lipca 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Wobec doprecyzowania w uzupełnieniu wniosku z 16 czerwca 2023 r., że „pierwszy dochód z tytułu działalności jest planowany na lipiec-wrzesień 2023 r.” proszę wskazać, czy złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, złoży Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania naczelnikowi Urzędu Skarbowego.

2.Wyjaśnił Pan w jaki sposób usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku (zapytania) wpisuje się w zakres wskazanej przez Pana klasyfikacji PKWiU (59.11.11.0)?

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 59 – USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH mieści się klasa 59.11 – USŁUGI ZWIĄZANE Z FILMAMI, NAGRANIAMI WIDEO I PROGRAMAMI TELEWIZYJNYMI. W klasie 59.11 znajduje się kategoria PKWiU 59.11.1, która obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ WIDEO I PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH . W ramach tej kategorii mieści się grupowanie 59.11.11.0 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych, które obejmuje:

-usługi związane z produkcją filmów (włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do wyświetlania w kinach,

-usługi związane z produkcją różnego rodzaju filmów (seriali i filmów telewizyjnych, włączając filmy animowane) głównie przeznaczonych do nadawania w telewizji.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia treści wideo na platformie (...), natomiast w złożonym wniosku zadał Pan pytanie o treści: „Czy mogę rozliczyć podatek dochodowy z tytułu dochodu z reklam na moim kanale (...) w formie ryczałtu ewidencjonowanego i zastosować stawkę 15% z tytułu działalności reklamowej?”. W związku z powyższym należy jednoznacznie wskazać, którą z wymienionych czynności klasyfikuje Pan do usług objętych pozycją PKWiU 59.11.11.0?

Odpowiedź: Właśnie wątpi Pan jaka klasyfikacja jest prawidłowa. Ponieważ faktycznie wykonywana działalność to nie jest produkcja filmów do wyświetlania w kinach albo do nadawania w telewizji. Raczej jest to działalność związana z Internetem, czyli „Filmy i nagrania wideo pobierane z Internetu”, kod PKWiU: 59.11.24.0.

3.Ponownie wskazał Pan jak jest sklasyfikowana – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywana przez Pana czynność, której dotyczy zadane przez Pana pytanie. Prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.

Odpowiedź: Dochód który Pan otrzymuje od (...) jest generowany przez wyświetlanie reklam w Pana filmach. Dlatego w złożonym wniosku pytał Pan o działalności reklamowe, bo nie był Pan pewien jak to zakwalifikować. Ale nie wykonuje Pan żadnych czynności związanych z reklamą, tylko tworzy filmy i umieszcza je na (...). Więc Pana zdaniem jest to kod PKWiU: 59.11.24.0.

4.W odpowiedzi na pytanie nr 10 o treści: „Czy wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na (...)jest wykonywane:

a)w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb?

b)w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku?

c)w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?

Odpowiedział Pan: „Tak (wszystkie punkty)”, z kolei w odpowiedzi na pytanie nr 11 o treści: „W odniesieniu do Pana działań polegających na udostępnianiu kanału na (...) i związanego z tym wyświetlania reklam należy wskazać:

a)czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

b)czy ww. czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

c)czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedział Pan: „Nie (wszystkie punkty)”.

Należy zauważyć, że powyższe odpowiedzi w części się wykluczają. W Pana wniosku (uzupełnieniu) pojawiła się zatem nieścisłość w tym zakresie prowadzenia przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec powyższego należy ponownie wskazać:

-czy ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności – z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych?

-czy ww. czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

-czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z ww. działaniami?

Odpowiedź:

-Nie ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie ww. czynności.

-Czynności w dowolnym miejscu i czasie. Również nie ma Pan zleceniodawcy, tworzy Pan własne filmy.

-Nie ponosi Pan ryzyka gospodarczego związanego z ww. działaniami.

Pytanie

Czy może Pan rozliczyć podatek dochodowy z tytułu dochodu z reklam na swoim kanale (...) w formie ryczałtu ewidencjonowanego i zastosować stawkę 15% z tytułu działalności reklamowej?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, może Pan rozliczyć podatek dochodowy z tytułu dochodu z reklam na swoim kanale (...) w formie ryczałtu ewidencjonowanego i zastosować stawkę 15%. Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędnym celem złożenia wniosku i pozwoli Panu na rozliczenie podatku dochodowego w sposób zgodny z przepisami prawa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast według art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który stanowi, że:

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Wszelkiego rodzaju klasyfikacje opracowane przez organy statystyczne sporządzane są dla potrzeb gospodarki narodowej dla celów statystyki i co do zasady nie mają charakteru norm prawnych. Uzyskują taki charakter jedynie wtedy, gdy ustawodawca w treści konkretnego przepisu prawa odwołuje się do norm, czy klasyfikacji statystycznych.

Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie tworzenia treści wideo na platformie (...). Dochody z reklam są Pana źródłem utrzymania, a generowane są poprzez wyświetlenia i kliknięcia reklam wyświetlanych przed, w trakcie lub po filmie. Nie jest Pan zatrudniony przez żadną firmę, a Pana działalność polega na tworzeniu filmów, edycji materiałów, nagrywaniu, promocji i monitorowaniu swojego kanału na (...). Nie posiada Pan fizycznej siedziby działalności gospodarczej, pracuje samodzielnie w swoim domu, korzystając z własnego sprzętu i oprogramowania.

Prowadzi Pan działalność od 14 lutego 2022 r. związaną z tworzeniem oprogramowania, ale od lipca zaczyna Pan działalność związaną z produkcją filmów. Pierwszy dochód z tytułu działalności jest planowany na lipiec-wrzesień 2023 r. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do wykonywanej przez Pana działalności, nie mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złoży Pan w terminie wskazanym w art. 9 ust. 1 ustawyo zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Celem stworzenia przez Pana kanału na (...) była chęć uzyskiwania przychodów z reklam udostępnianych na tym kanale. Jest Pan właścicielem kanału na(...), na którym są wyświetlane reklamy. Przychód który Pan otrzymuje od (...) jest generowany przez wyświetlanie reklam w Pana filmach, ale nie wykonuje Pan żadnych czynności związanych z reklamą, tylko tworzy filmy i umieszcza je na (...), więc Pana zdaniem jest to kod PKWiU 59.11.24.0.

Ponadto potwierdził Pan, że wyświetlanie reklam na udostępnianym kanale na(...) jest wykonywane w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb; w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku oraz w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku i uzupełnień stwierdzić należy, że w opisanych okolicznościach będzie miał Pan prawo do opodatkowania ryczałtem przychodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej będącej przedmiotem wniosku.

W związku z powyższym stwierdzam, że jeżeli w istocie wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności z wyświetlania reklam przez oglądających filmy wideo, które zamieszczane będą na Pana kanale na(...) będą – w świetle obowiązujących przepisów prawa (niebędących przepisami prawa podatkowego) – sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 59.11.24.0, to przychód uzyskany przez Pana z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym Pana stanowisko, że jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, może Pan rozliczyć podatek dochodowy z tytułu dochodu z reklam na swoim kanale (...) w formie ryczałtu ewidencjonowanego i zastosować stawkę 15% jest nieprawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie będzie uzyskiwał Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenie przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).