Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-2.4012.228.2023.2.MN

Brak obowiązku odprowadzenia podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania przez podatnika środków trwałych na cele osobiste.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 4 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku odprowadzenia podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania przez podatnika środków trwałych na cele osobiste. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2023 r. (wpływ 26 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 17 lipca 2023 r. (wpływ 18 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nieodpłatne przekazanie przez podatnika VAT, środków trwałych na cele osobiste.

Jest Pan właścicielem firmy FHU H., wpisanej do CEIDG-1. Pod nr ewid. xxx. Data rozpoczęcia działalności 18-07-2011 NIP: xxx.

Jest Pan także współwłaścicielem spółki jawnej Z. SP.J

Pierwszą firmę chciałby Pan w najbliższy czasie zlikwidować, i skupić się tylko na działalności 2.

Firma, której chce Pan zakończyć działalność posiada m.in. takie środki trwałe jak:

1.Droga dojazdowa i plac - jest obiektem budowlanym, czyli budowlą zakwalifikowaną na podstawie art. 3 pkt. 1, 3 Prawa budowlanego, wpisana jest do ewidencji środków trwałych dnia 31.10.2011 r. Wartość początkowa 224 710 zł, amortyzowana liniowo 4,5%. Wartość pc dotychczasowej amortyzacji wynosi 112 000 zł. Drogę oddano użytku 31.10.2011 r. W tym obiekcie nie ponosił Pan żadnych wydatków na ich ulepszenie.

2.Garaż - który także jest budynkiem prawa budowlanego, wpisany do ewidencji środków trwałych w dniu 31.12.2011 r. Wartość początkowa 43 062 zł po umorzeniu liniowym 4,50% wynosi: 21 300zł. Garaż oddano do użytku 31.12.2011 r. W tym obiekcie również nie ponosił Pan żadnych wydatków na ulepszenie.

Pytanie zasadnicze. Czy po przekazaniu ww. środków trwałych na cele osobiste, będzie obowiązek odprowadzenia podatku VAT.

Uważa Pan że nie, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zwolnienia z VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części jeśli jest ona dokonywana po dwóch latach od pierwszego zasiedlania.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że aktualnie prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza jest aktywna, i zamierza Pan drogę dojazdową i plac, oraz garaż - przekazać na cele osobiste, przed jej likwidacją.

Z uwagi na to iż firma zamierza przekazać ww. środki, na cele osobiste – przed likwidacją, nie będzie ich wykazywała w spisie z natury, o którym mowa w art. 14 ustawy o VAT.

Droga dojazdowa , plac oraz garaż zostaną przekazane na cele osobiste podatnika, przed jej likwidacją, co oznacza że sytuacja określona w punkcie 3A wezwania, nie wystąpi.

Droga dojazdowa i plac są to dwie osobne budowle w rozumieniu prawa budowlanego. Drogę dojazdową i plac oddano do użytku 31.10.2011 i z taką datą budowle zostały ujęte w Ewidencji Środków Trwałych, na podstawie dokumentu księgowego przyjęcia środków trwałych (OT). W tych obiektach nie ponosił Pan żadnych wydatków na ich ulepszenie.

Z tytułu wybudowania budynku garażu, przysługiwało Panu obniżenie kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego.

Z tytułu wybudowania drogi dojazdowej, przysługiwało Panu obniżenie kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego.

Z tytułu wybudowania placu, przysługiwało Panu obniżenie kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego.

Od momentu pierwszego zajęcia (używania), do momentu planowanego przekazania na cele osobiste upłynęły 2 lata, zarówno dla:

1.Budynku garażu

2.Drogi dojazdowej

3.Placu

Te środki trwałe zostały oddane do użytkowania dnia:

-budynek garażu 31.12.2011,

-droga dojazdowa 31.10.2011,

-plac 31.10.2011.

Opisane we wniosku środki trwałe, czyli droga dojazdowa, plac, budynek garażu były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Nie prowadził Pan, i nadal nie prowadzi działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytanie

Czy po przekazaniu ww. środków trwałych na cele osobiste, będzie obowiązek odprowadzenia podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w piśmie z 17 lipca 2023 r.)

Uważa Pan, że nie trzeba odprowadzać podatku VAT od przekazanych na cele osobiste podatnika, drogę dojazdową, plac i garaż, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT. Zwolnienia z VAT podlega dostawa budynków, budowli lub ich części, jeśli jest ona dokonywana po dwóch latach od pierwszego zasiedlenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jestprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT :

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy :

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 2 cyt. ustawy:

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w pkt 1 i 2, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Pana wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT czynności wycofania środków trwałych (droga dojazdowa, plac, garaż) z działalności gospodarczej i przekazania ich na cele osobiste.

W świetle powołanych przepisów, należy więc stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem składników majątku przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika. Czynność wycofania składników majątku (droga dojazdowa, plac, garaż) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o VAT będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa na cele osobiste podatnika, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, pod pojęciem wytworzenia nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W opisie sprawy wskazał Pan, że z tytułu wybudowania budynku garażu, drogi dojazdowej oraz placu przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tym czynność przekazania budynku garażu oraz budowli drogi dojazdowej i placu na cele osobiste podatnika będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Należy jednak rozpatrzyć czy dostawa danego obiektu budowlanego będzie czynnością korzystającą ze zwolnienia od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika bowiem w tym przypadku dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – dla nieruchomości zabudowanych należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z opisu sprawy, droga dojazdowa i plac stanowią budowle w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego, natomiast garaż stanowi budynek.

W celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy ww. obiektów budowlanych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy doszło do ich pierwszego zasiedlenia.

W opisie sprawy wskazał Pan, że drogę i plac oddano użytku 31.10.2011 r., a garaż oddano do użytku 31.12.2011 r. W żadnym z tych obiektów nie ponosił Pan żadnych wydatków na ich ulepszenie. Od momentu ich pierwszego zajęcia (używania), do momentu planowanego przekazania na cele osobiste upłynęły 2 lata.

Analizując powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa drogi dojazdowej i placu oraz garażu stanowiących budowle oraz budynek w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia. Do pierwszego zajęcia (używania) budynku i budowli doszło już wcześniej a w dacie dokonania ich dostawy (wycofanie ww. obiektów ze środków trwałych podatnika na cele osobiste) upłynie okres dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia.

Ponadto z treści wniosku wynika, że w odniesieniu do wszystkich obiektów budowlanych będących przedmiotem przekazania na cele osobiste nie ponosił Pan żadnych wydatków na ich ulepszenie.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. budynku oraz budowli spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym Pana stanowisko, zgodnie z którym dostawa przedmiotowych budowli i budynku podlega zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzeniu przyszłym), bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).