Interpretacja indywidualna z dnia 17 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.420.2023.1.KD

1. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a które to składki za 12 miesięcy 2022 r. podatnik opłacił jeszcze 31 grudnia 2021 r.? 2. Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych 31 grudnia 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za 12 miesięcy 2022 r.?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 6 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

W latach 2021, 2022 prowadził Pan, w 2023 prowadzi oraz kolejnych latach nadal będzie prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą, polegającą na świadczeniu usług programistycznych. W 2021 r. rozliczał się Pan podatkiem liniowym, natomiast w roku podatkowym 2022 wybrał inną formę opodatkowania, a mianowicie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie rozlicza się Pan nadal w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W grudniu 2021 r. dokonał Pan zapłaty wszystkich bieżących składek na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do ZUS, to jest za listopad 2021 r. oraz za grudzień 2021 r., a także dokonał płatności, która pokryje całość składek (emerytalną, rentową i wypadkową) oraz składek zdrowotnych za okres 12 miesięcy w 2022 r. Wpłacając zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2021 r., nie odliczył Pan od podatku zapłaconych 31 grudnia 2021 r., a należnych za miesiące styczeń - grudzień 2022 r. składek zdrowotnych oraz od podstawy opodatkowania nie odjął zapłaconych składek społecznych, ze względu na to, że nie był Pan pewny, czy może to zrobić.

W informacji od Krajowej Informacji Skarbowej otrzymał Pan informację, że może zastosować ww. odliczenia. Treść odpowiedzi:

Czeka Pan jednak na otrzymanie interpretacji indywidualnej w tym zakresie i dopiero po otrzymaniu pozytywnej interpretacji złoży korektę PITu, dlatego wskazane zdarzenie zakwalifikował Pan jako zdarzenie przyszłe. Ponadto, wskazuje Pan, że dokonana w grudniu 2021 r. za 12 miesięcy 2022 r. zapłata:

1)składek na ubezpieczenie zdrowotne jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych oraz

2)składek na ubezpieczenia społeczne jest zgodna z przepisami ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a które to składki za 12 miesięcy 2022 r. podatnik opłacił jeszcze 31 grudnia 2021 r.?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych 31 grudnia 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za 12 miesięcy 2022 r.?

Pana stanowisko w sprawie

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od podatku dochodowego za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku podatnika rozliczającego się w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a które to składki za 12 miesięcy 2022 r. podatnik opłacił jeszcze 31 grudnia 2021 r.

W opisanym stanie faktycznym prawidłowym będzie odliczenie od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych jeszcze 31 grudnia 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za siebie samego do ZUS za wszystkie 12 miesięcy 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że przedstawione w opisie sprawy stany faktyczne dotyczą składek na Pana własne ubezpieczenie społeczne oraz zdrowotne zapłacone w 2021 r., dlatego interpretację oparłem na przepisach obowiązujących w tym roku podatkowym.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika bowiem, że w 2021 r. jako formę opodatkowania działalności gospodarczej wybrał Pan tzw. podatek liniowy, natomiast od 2022 r. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W grudniu 2021 r. dokonał Pan zapłaty wszystkich bieżących składek na ubezpieczenie społeczne i składkę zdrowotną do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, tj. za listopad i grudzień 2021 r. oraz dokonał Pan płatności, która pokrywa całość składek (emerytalną, rentową i wypadkową) oraz składek zdrowotnych za okres 12 miesięcy w 2022 r. Wskazał Pan również, że dokonana w grudniu 2021 r. wpłata składek społecznych za 12 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Również wpłata składek zdrowotnych za 12 miesięcy 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

W pierwszej kolejności Pana wątpliwość dotyczy możliwości odliczenia od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłaconych w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za 12 miesięcy 2022 r.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie tego przepisu stwierdzam, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki społeczne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Wysokość wydatków na ubezpieczenie społeczne ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Dlatego też, skoro dokonał Pan wpłaty w 2021 r. składek na Pana własne ubezpieczenie społeczne za 12 miesięcy 2022 r. – zgodnie z przepisami ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych – to ma Pan prawo do obniżenia dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej za 2021 r. o kwotę zapłaconych w grudniu 2021 r. składek na ubezpieczenie społeczne za 12 miesięcy 2022 r.

Kolejna Pana wątpliwość dotyczy możliwości odliczenia od podatku za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, w przypadku gdy rozliczał się Pan w 2022 r. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a składki te za 12 miesięcy 2022 r. opłacił Pan w grudniu 2021 r.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.

W tym miejscu wskazuję, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.).

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za 2022 r. należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831 ze zm.):

Z powołanego przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.

Dlatego też stwierdzam, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Zatem może Pan odliczyć od podatku za 2021 r. składki zdrowotne zapłacone w grudniu 2021 r. – zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych – za 12 miesięcy 2022 r.

Dodatkowo zwracam uwagę, że ustawodawca w cyt. powyżej art. 26 ust. 1 pkt 2 oraz art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości odliczenia składki na ubezpieczenie społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne od tego, czy są to składki opłacone obowiązkowo, czy też dobrowolnie.

W konsekwencji może Pan skorygować zeznanie roczne za 2021 r. i odliczyć od dochodu składki na ubezpieczenie społeczne i od podatku zapłacone przez Pana składki zdrowotne.

Stosownie bowiem do art. 81 § 1 i  § 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Reasumując – może Pan odliczyć od dochodu z działalności gospodarczej za 2021 r. zapłacone 31 grudnia 2021 r. składki na ubezpieczenie społeczne za 12 miesięcy 2022 r. Ponadto, może Pan odliczyć od podatku za 2021 r. kwotę równą 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne, które to składki za 12 miesięcy 2022 r. opłacił Pan jeszcze 31 grudnia 2021 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponieważ Pana opis sprawy dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2021 r., to uznałem, że przedmiotem Pana wniosku są stany faktyczne. Nie ma tu znaczenia fakt, że korekta zeznania zostanie przez Pana złożona po otrzymaniu tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).