Interpretacja indywidualna z dnia 18 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.303.2023.2.ALN

Brak prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji inwestycji, polegającej na rozbudowie placów zabaw na terenie Gminy (...) w miejscowości (...) i (...) Gmina (...), jak i po jej zakończeniu. Uzupełnili go Państwo pismem z 5 lipca 2023 r. (data wpływu 10 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zamierza zrealizować następujące zadanie pn. (...), które będzie obejmowało łącznie rozbudowę dwóch ogólnodostępnych i niekomercyjnych miejsc bezpiecznego i aktywnego spędzania wolnego czasu, tj. rozbudowę placu zabaw przy budynku Przedszkola Szkoły Podstawowej w Zespole Szkół Publicznych w (...) oraz rozbudowę placu zabaw przy Szkole Podstawowej w (...). Planowana inwestycja obejmuje łącznie następujący zakres rzeczowy:

1)Rozbudowa placu zabaw przy budynku Przedszkola SP w ZSP w (...), Gmina (...). Rozbudowa placu zabaw w (...) będzie polegała na wymianie nawierzchni piaskowej na poliuretanową elastyczną, antypoślizgową, łączoną, w czterech kolorach, rozbiórkę murku wraz z siedziskami, urządzenie zieleni, ustawienie koszy - 3 szt., ustawienie ławek - 4 szt., wymianę altany na nową oraz ustawienie ogrodzenia wraz z furtką. Powyższe działania mają sprawić, że powstanie funkcjonalne, estetyczne i przede wszystkim bezpieczne miejsce do aktywnego spędzania czasu przez rodziny z dziećmi.

2)Rozbudowa placu zabaw przy Szkole Podstawowej w miejscowości (...), Gmina (...). Rozbudowa placu zabaw w (...), który powstał w ramach operacji (...) (umowa z 2021 r.) pozwoli na jego udoskonalenie i zwiększenie atrakcyjności dla użytkowników. W ramach ww. operacji na placu zabaw zamontowano urządzenia zabawowe oraz zastosowano nawierzchnię piaskową (zakupioną ze środków własnych Wnioskodawcy). Cel operacji pn. (...) został osiągnięty, natomiast niniejsze działanie będzie polegało na udoskonaleniu i zwiększeniu atrakcyjności infrastruktury rekreacyjnej w miejscowości (...). Operacja (...) nie wchodzi w skład zadania pn. (...). Rozbudowa będzie polegała na zamontowaniu dodatkowego urządzenia zabawowego - linarium choinka (1 szt.) oraz wykonaniu bezpiecznej nawierzchni na terenie całego placu zabaw, które to elementy uatrakcyjnią plac zabaw. Ze względu na zróżnicowanie urządzeń i różny współczynnik HIC (ryzyko upadku) przewiduje się trzy rodzaje nawierzchni bezpiecznej. Istniejące place zabaw posiadają funkcjonalne i estetyczne urządzenia zabawowe, jednak aby podnieść atrakcyjność placów zabaw planuje się ich udoskonalenie poprzez montaż dodatkowych urządzeń oraz ułożenia bezpiecznej nawierzchni poliuretanowej.

Rozbudowany plac zabaw przy budynku Przedszkola SP w ZSP w (...) będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozbudowany plac zabaw przy Szkole Podstawowej w miejscowości (...) również będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

(ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy w odniesieniu do wydatków ponoszonych na inwestycję dot. zadania pod nazwą: (...), które to zadanie obejmuje rozbudowę 2 ogólnodostępnych i niekomercyjnych miejsc bezpiecznego i aktywnego spędzania czasu wolnego - placów zabaw dla rodzin z dziećmi na terenie Gminy (...) w miejscowości (...) i (...) Gmina (...), będzie miała możliwość odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu?

Państwa stanowisko w sprawie

(ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Gmina (...) nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub w części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu. Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina podejmuje zadanie własne nałożone na Jednostki Samorządu Terytorialnego zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 40 z późn. zm.). Dopóki zaspokajanie zbiorowych potrzeb określonych w art. 7 ust. 1 ww. ustawy odbywa się w drodze realizacji obowiązków ustawowych, to taka działalność nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem VAT, więc realizacja przedmiotowej inwestycji nie jest w żaden sposób związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych. Gmina realizując te czynności nie działa jako podatnik podatku VAT.

Place zabaw służą w pierwszej kolejności społeczności lokalnej. Place zabaw są dostępne bezpłatnie, nie generują i nie będą w przyszłości generować dochodów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Rozbudowany plac zabaw przy budynku Przedszkola SP w ZSP w (...) będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stąd Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Rozbudowany plac zabaw przy Szkole Podstawowej w miejscowości (...) będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, stąd Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT w całości lub części, zarówno w trakcie realizacji inwestycji, jak i po jej zakończeniu.

Reasumując, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji zadania pn. (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2–ust. 6 ustawy o VAT.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazali Państwo – rozbudowane place zabaw przy Przedszkolu SP w ZSP w (...) i przy Szkole Podstawowej w miejscowości (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji tego projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania w całości lub części podatku naliczonego zarówno w trakcie realizacji inwestycji, polegającej na rozbudowie placów zabaw na terenie Gminy (...) w miejscowości (...) i (...) Gmina (...), jak i po jej zakończeniu, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. 2651 ze zm.).