Interpretacja indywidualna z dnia 12 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.161.2023.3.MK

Opodatkowanie przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych do PKWiU 74.90.2 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 29 maja 2023 r. (wpływ 1 czerwca 2023 r.) oraz z 14 czerwca 2023 r. (wpływ 19 czerwca 2023 r.) . Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z wpisem w CEiDG obszary Pana działalności są następujące: kody PKD 74.90.Z, 47.19.Z, 47.91.Z, 58.29.Z, 62.01.Z, 62.02.Z, 62.09.Z, 73.11.Z, 85.59.B.

Aktualnie posiada Pan kilka umów zawartych ze swoimi klientami (zleceniodawcami). W ramach wspomnianych umów świadczy Pan usługi polegające na wykonywaniu zadań związanych z obsługą handlową klientów. W ramach tej obsługi wykonuje Pan następujące zadania:

1.Wyszukuje potencjalnych klientów zainteresowanych produktami oferowanymi przez Zleceniodawców.

2.Organizuje i uczestniczy w spotkaniach negocjacyjnych mających na celu przedstawienie kontrahentom zastosowania i możliwości produktów i usług oferowanych przez swoich Zleceniodawców.

3.Nawiązuje i utrzymuje bezpośrednie relacje z kontrahentami poprzez osobiste wizyty w siedzibach kontrahentów oraz w innych miejscach (targi, konferencje itp.)

4.Reprezentuje Zleceniodawców na zewnątrz (w kontaktach z ich kontrahentami).

Usługi te sklasyfikowane są w PKWiU pod numerem 74.90.2.

Aktualnie rozlicza Pan uzyskane przychody wg. zryczałtowanej formy opodatkowania działalności gospodarczej i z tego tytułu opłaca Pan podatek dochodowy według stawki 12% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540.).

Nadmienia Pan, że zawarte w art. 8 tejże ustawy wyłączenia nie mają zastosowania w Pana działalności. Działalność ta ma bowiem charakter usługowy zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540.). Poza tą działalnością gospodarczą nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł.

Ponadto w piśmie z 29 maja 2023 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1.Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Pana pytanie dotyczy bieżącego roku podatkowego czyli 2023.

2.Czy w roku podatkowym lub latach podatkowych, których dotyczy wniosek (wskazanych w odpowiedzi na pkt 1) w odniesieniu do Pana zachowane były/są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Odpowiedź: W bieżącym roku zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3.Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan na rzecz podmiotów, w których pełni funkcję Prezesa, bądź inną funkcję (jeśli tak – jaką i jakie obowiązki Pan wykonuje?), czy jest Pan ich wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem (należy podać nazwę tych podmiotów)?

Odpowiedź: W żadnym z podmiotów, dla których świadczy Pan usługi, nie pełni Pan funkcji Prezesa ani żadnej innej, nie jest Pan wspólnikiem w tych spółkach, udziałowcem, akcjonariuszem. Dotyczy to następujących podmiotów:

(…)

4.Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: Stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym złożył Pan przez portal CEiDG w dniu 7.02.2023 r.

Dodatkowo wyjaśnia Pan, że określenie „usługi negocjacji” użyte w pytaniu w poz. 62 wniosku faktycznie odnosi się do działań omówionych przez Pana w poz. 61 wniosku, a polegających na wykonywaniu przez Pana następujących zadań:

1.Wyszukiwanie potencjalnych klientów zainteresowanych produktami oferowanymi przez Zleceniodawców.

2.Organizowanie i uczestniczenie w spotkaniach negocjacyjnych mających na celu przedstawienie kontrahentom zastosowania i możliwości produktów i usług oferowanych przez swoich Zleceniodawców.

3.Nawiązywanie i utrzymywaniu bezpośrednich relacji z kontrahentami poprzez osobiste wizyty w siedzibach kontrahentów oraz w innych miejscach (targi, konferencje itp.)

4.Reprezentowanie Zleceniodawców na zewnątrz (w kontaktach z ich kontrahentami).

Z kolei, pismem z 14 czerwca 2023 r. poinformował Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1.Czy osiągane przychody z działalności w zakresie usług negocjacji mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?

2.W przypadku, gdyby stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania 1 było nieprawidłowe, czy stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, według której rozlicza się Pan aktualnie, jest prawidłowa?

Pana stanowisko w sprawie

Ponieważ świadczone przez Pana usługi klasyfikowane są w PKWiU pod numerem 74.90.2, nie mają więc nic wspólnego z rodzajem usług opisanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z póżn.zm.), czyli z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29 2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), jak też nie są to usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).  Z tego też powodu uważa Pan dotychczas zastosowaną stawkę podatku za błędną. Właściwą stawką, jaką według Pana należy opodatkować uzyskane przychody, to stawka określona w art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a ustawy i powinna wynosić 8,5%.

Uzasadnienie:

Art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 tejże ustawy określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.).

Zgodnie z zawartą tam definicją przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową:

a.Wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b.Polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c.Polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Z kolei w art. 4 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy mamy zdefiniowaną działalność usługową jako: pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje nam warunki, jakie musi spełnić podatnik, by móc w danym roku podatkowym opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a mianowicie:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1)w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2)rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazuje, że podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolej wysokość stawek ryczałtu określona została w art. 12 ust 1 ustawy. Wysokość ta zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej.

Jak już Pan wspomniał na wstępie, w ramach prowadzonej działalności, nie świadczy Pan usług opisanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b. Błędnie założył Pan, że skoro Pana usługi związane są z pozyskiwaniem klientów nabywających oprogramowanie, to zakwalifikować je należy do tej samej grupy, co usługi związane wydawaniem czy tworzeniem oprogramowania. Jednakże Pana działalność w żadnym swoim aspekcie nie obejmuje tego rodzaju usług, a jedynie opisane wyżej we wniosku.

W związku z tym zasadne jest zastosowanie stawki określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, czyli 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b tej ustawy:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

·Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

·Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

·Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan 7 lutego 2023 r. przez portal CEiDG.

·Pana usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU: 74.90.2.

·Aktualnie posiada Pan kilka umów zawartych ze swoimi klientami. W ramach tych umów świadczy Pan usługi polegające na wykonywaniu zadań związanych z obsługą handlową klientów, tj.:

-Wyszukiwaniu potencjalnych klientów zainteresowanych produktami oferowanymi przez Zleceniodawców.

-Organizowaniu i uczestniczeniu w spotkaniach negocjacyjnych mających na celu przedstawienie kontrahentom zastosowania i możliwości produktów i usług oferowanych przez Pana Zleceniodawców.

-Nawiązywaniu i utrzymywaniu bezpośrednich relacji z kontrahentami poprzez osobiste wizyty w siedzibach kontrahentów oraz w innych miejscach (targi, konferencje itp.)

-Reprezentowanie Zleceniodawców na zewnątrz (w kontaktach z ich kontrahentami).

· W żadnym z podmiotów, dla których świadczy Pan usługi, nie pełni Pan funkcji Prezesa ani żadnej innej, nie jest Pan wspólnikiem w tych spółkach, udziałowcem, akcjonariuszem.

·Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·W bieżącym roku zachowane są warunki, określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

·Wniosek dotyczy bieżącego roku podatkowego, czyli 2023.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.2 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).