Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.342.2023.2.HJ

Stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 8 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 czerwca 2023 r. (wpływ 21 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Uzyskuje Pani przychody w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Prowadzi Pani działalność od 11 października 2018 r. Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Od 1 stycznia 2023 r. zmieniła Pani formę opodatkowania działalności ze skali podatkowej (zasady ogólne) na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wpisany kod przeważającej działalności gospodarczej to 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych komputerowych.

18 stycznia 2023 r. złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Poza wskazaną działalnością gospodarczą nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Na podstawie umowy zawartej od 2022 r. z firmą zarejestrowaną w USA (B2B) świadczy Pani usługi konsultingowe i zajmuje się klientami biznesowymi. Pomiędzy Panią a ww. firmą nie istnieją powiązania gospodarcze. Rozliczenie następuje na podstawie wystawianych przez Panią faktur na firmę zarejestrowaną w USA. Pierwszy przychód z tego tytułu uzyskała Pani w 2022 r.

W ramach świadczonych usług nie pozyskuje Pani klientów, natomiast jednym z elementów wykonywanych przez Panią czynności jest negocjacja z klientami dotycząca zakupienia przez nich szerszego pakietu usług oraz doradzanie dotyczące zakupienia przez klientów najlepszego planu produktowego. W ramach umowy z firmą zarejestrowaną w USA (B2B), świadczone usługi w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej obejmują następujące czynności:

-onboarding, tj. wdrażanie nowych klientów w świadczone usługi i produkty przez firmę zarejestrowaną w USA, dla której świadczą usługi,

-zarządzanie relacjami posprzedażowymi,

-szkolenia produktowe dla nowych, jak i już obecnych klientów firmy zarejestrowanej w USA, dla której świadczy Pani usługi,

-adopcja użytkowników,

-rozmowy z klientami firmy zarejestrowanej w USA odnośnie odnowienia lub rozszerzenia umowy w zakresie świadczonych przez tą firmę usług.

W związku z powyższym pomimo zarejestrowania jednoosobowej działalności gospodarczej pod kodem PKD 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, rzeczywiście świadczone usługi to według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W przypadku osiągania przychodów opodatkowanych różnymi stawkami będzie Pani prowadziła ewidencję, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W 2022 r. Pani przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W kolejnych latach również nie przewiduje Pani przekroczenia ww. limitu.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że do wykonywanej przez Panią działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi świadczy Pani na rzecz firmy projektowej z zapleczem technologicznym, która dostarcza projekty na dużą skalę dla dużych przedsiębiorstw i zespołów korporacyjnych — od codziennej pracy produkcyjnej po strategiczne rozwiązania projektowe na dużą skalę.

Sprecyzowała Pani, że przedmiotem wniosku są czynności wymienione w opisie stanu faktycznego, tj.:

-onboarding, tj. wdrażanie nowych klientów w świadczone usługi i produkty przez firmę zarejestrowaną w USA, dla której świadczą usługi,

-zarządzanie relacjami posprzedażowymi,

-szkolenia produktowe dla nowych, jak i już obecnych klientów firmy zarejestrowanej w USA, dla której świadczy Pani usługi,

-adopcja użytkowników,

-rozmowy z klientami firmy zarejestrowanej w USA odnośnie odnowienia lub rozszerzenia umowy w zakresie świadczonych przez tą firmę usług.

Pytanie

Czy w ramach zakresu świadczonych usług na rzecz firmy zarejestrowanej w USA (B2B) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, pomimo zarejestrowania działalności gospodarczej pod kodem PKD 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, uzyskiwane przez Panią przychody mogą zostać opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

W ramach zakresu świadczonych przez Panią usług na rzecz firmy zarejestrowanej w USA (B2B), według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, pomimo zarejestrowania działalności gospodarczej pod kodem PKD 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, uzyskiwane przez Panią przychody mogą zostać opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%.

Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinna zostać określona nie na podstawie kodu PKD pod jakim zarejestrowana jest działalność gospodarcza, a na podstawie rzeczywiście świadczonych usług, które mieszczą się w zakresie PKWiU – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

W związku z tym, że ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) nie wyszczególnia stawki ryczałtu dla usług mieszczących się w kodzie PKWiU 74.90.12.0, powinna zostać zastosowana stawka ogólna dla działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że uzyskuje przychody w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Od 1 stycznia 2023 r. zmieniła Pani formę opodatkowania działalności ze skali podatkowej (zasady ogólne) na opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wpisany kod przeważającej działalności gospodarczej to 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych komputerowych. Na podstawie umowy zawartej od 2022 r. z firmą zarejestrowaną w USA (B2B) świadczy Pani usługi konsultingowe i zajmuje się klientami biznesowymi. W ramach umowy z firmą zarejestrowaną w USA (B2B), świadczone usługi w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej działalności gospodarczej obejmują następujące czynności:

-onboarding, tj. wdrażanie nowych klientów w świadczone usługi i produkty przez firmę zarejestrowaną w USA, dla której świadczą usługi,

-zarządzanie relacjami posprzedażowymi,

-szkolenia produktowe dla nowych, jak i już obecnych klientów firmy zarejestrowanej w USA, dla której świadczy Pani usługi,

-adopcja użytkowników,

-rozmowy z klientami firmy zarejestrowanej w USA odnośnie odnowienia lub rozszerzenia umowy w zakresie świadczonych przez tą firmę usług.

W związku z powyższym, faktycznie świadczone przez Panią usługi to m.in. negocjacja z klientami dotycząca zakupienia przez nich szerszego pakietu usług oraz doradzanie dotyczące zakupienia przez klientów najlepszego planu produktowego, sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro faktycznie świadczy Pani usługi, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, to przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli zostały spełnione wszystkie wymogi formalne opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego stanu faktycznego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem stanu faktycznego podanego przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do świadczonych przez Panią usług w ramach wskazanego kodu PKWiU, gdyż jest to przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).