Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.377.2023.2.ID

Stawki ryczałtu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 maja 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 czerwca 2023 r. (wpływ 27 czerwca 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 1 stycznia 2020 r. Do celów działalności gospodarczej prowadzi Pani ewidencjęprzychodów. Wniosek dotyczy 2022 r.

Prowadzi Pani pozarolniczą usługową działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z PKWiU. Uzyskuje Pani przychody z usług w zakresie edukacji (PKWiU, dział 85). Wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie będą miały miejsca. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem złożyła Pani w terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskała przychody z tej działalności wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Jako ...r wykonuje Pani na co dzień różne czynności, w zależności od potrzeb klientów oraz uwarunkowań organizacyjnych. W zależności od sytuacji przyjmuje Pani różne postawy. Jako coach – edukuje Pani zespoły oraz pracowników organizacji z zakresu metod zwinnych (...), głównie .... Uczy Pani dobrych praktyk, które wpływają na polepszenie efektywności oraz korzystania z narzędzi wspierających pracę zespołów i organizacji. Dba Pani o organizację pracy, dzięki której zespoły będą dostarczać wartość biznesową oraz użyteczne produkty dla interesariuszy. Pracuje Pani na trzech poziomach – bezpośrednio z członkami zespołów, z Właścicielami Produktów nad back logiem produktu oraz z pozostałymi osobami z organizacji. Dba Pani o adaptację i zrozumienie metod zwinnych (...) w organizacji. Jako trener - przygotowuje i prowadzi Pani szkolenia/warsztaty dotyczące metod zwinnych dla członków zespołów oraz osób w organizacji. Jako facylitator – facylituje Pani przebieg spotkań i wydarzeń scrumowych podczas pracy w sprintach, skupia się na dostarczaniu przez zespół wartości biznesowej oraz maksymalnej efektywności pracy. Jako mentor – wspiera Pani innych scrum masterów organizacji swoją wiedzą i doświadczeniem, np. dzieląc się dobrymi praktykami, czy narzędziami. Jako agent zmiany – proponuje Pani wprowadzenie zmian, rozwiązań, usprawnień i eksperymentów, które mają zwiększyć efektywność, pracy, ułatwić komunikację werbalną i niewerbalną oraz interakcję pomiędzy zespołami i innymi jednostkami organizacyjnymi. Wspiera Pani zarządzanie zmianą w organizacji.

Scrum jako podejście zwinne opiera się na empiryzmie (nauka przez doświadczenia) oraz trzech jego filarach:

-transaparencji – zrozumiałym opisie planowanych efektów i elementów procesu;

-inspekcji – stałej kontroli tego procesu i pracy nad produktem w celu identyfikacji nieprawidłowości;

-adaptacji – jak najszybsza korekta wykrytych nieprawidłowości, w celu minimalizowania ryzyk.

Zespoły pracują w podejściu iteracyjnym, tzw. Sprintach - to oznacza, że praca podzielona jest na „kawałki”, dzięki czemu można szybciej reagować na zmienne, zarządzać ryzykami oraz przewidywalnością. Model zespołu proponowany w scrumie został zaprojektowany tak, aby zoptymalizować elastyczność, kreatywność i produktywność. Zespół Scrumowy realizuje prace całkowicie we własnym zakresie, Proces ten obejmuje zdefiniowanie wymogów biznesowych, ich implementację, weryfikację oraz wprowadzenie ewentualnych poprawek. Zespół dba o najwyższą jakość wytwarzanych produktów. Mogą to być produkty wirtualne, związane z oprogramowaniem, ale też fizyczne. Poszczególne osoby wchodzące w skład Zespołu Scrumowego pełnią następujące role: Właściciel Produktu - jest odpowiedzialny za maksymalizację wartości produktu dostarczanego do interesariuszy, m.in. poprzez zarządzanie Backlogiem Produktu (ang. Product Backlog), tj. zestawem wymagań . Za realizację tych wymagań oraz dbanie o jakość ich odpowiedzialni są Deweloperzy. ... natomiast odpowiedzialny jest za szereg czynności, które wymieniła Pani w pierwszej części.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że prowadzone przez Panią usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 85.59.19.0. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią działalność, to działalność usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy usługi świadczone przez Panią podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, usługi świadczone przez Panią podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, ponieważ są to czynności edukacyjne, poszerzające wiedzę, nastawione na rozwój zespołów, jak i organizacji, dla których świadczy Pani usługi, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Potwierdza to również Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego informując, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 z późn. zm.), wymienione usługi wykonywane przez ..., ukierunkowane na edukację, uzupełnienie wiedzy, nabycie umiejętności i kwalifikacji zawodowych, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 85.59.1 „usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że usługi świadczone przez Panią podlegają stawce ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z opisu sprawy wynika, że usługi jakie świadczy Pani, prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą zostały zakwalifikowane jako PKWiU 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Ponadto, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem złożyła Pani w terminie. W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym korzysta Pani z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (wniosek dotyczy 2022 r.) uzyskała przychody z tej działalności wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią działalność, to działalność usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że przychód uzyskiwany przez Panią ze świadczenia usług w zakresie PKWiU 85.59.19.0 - usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług w zakresie PKWiU 85.59.19.0 jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest godny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Załączony do wniosku dokument nie podlega weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).