Interpretacja indywidualna z dnia 5 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.241.2023.1.RK

Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020: rozwój ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej która ma na celu poprawę jakości życia i atrakcyjności obszaru (…) poprzez inwestycje kierowane przez społeczność do 2023 r. oraz poprawę infrastruktury ogólnodostępnej na rzecz jakości życia i włączenia społecznego mieszkańców oraz zachowania dziedzictwa obszaru, Gmina (...) otrzymała dofinansowanie w ramach ww. programu na realizację zadania pn. „(...)”. Zaplanowana do realizacji operacja polegała będzie na utworzeniu ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-turystycznej poprzez utwardzenie części działki o nr ewidencyjnym 1 oraz wymianą już istniejącego utwardzenia, montaż elementów małej architektury, robót agrotechnicznych, wykonanie trawnika. Działki są własnością Gminy (...). Na utwardzonej powierzchni powstanie m.in. parking, ścieżki, plac reprezentacyjny oraz place edukacyjne, które zostaną oddzielone od trawnika obrzeżami betonowymi. Teren działek 1 i 2 zostanie zagospodarowany również elementami małej architektury tj. 4 szt. ławek, 2 szt. stojaków na rowery, 2 szt. koszy w tym 1 do segregacji odpadów, 1 szt. zadaszonego ławostołu oraz 6 szt. tablic informacyjnych, które będą przedstawiać cenne obiekty zabytkowe, szlaki, szlaki turystyczne, szlaki kajakowe znajdujące się na terenie gmin z obszaru działania LGD. Przybyli na teren Gminy, turyści będą mogli zrobić tu postój i odpocząć od trudów podróży oraz dowiedzieć się, gdzie można jechać dalej by zwiedzić inny cenny obszar.

Miejsce to będzie pełniło funkcje edukacyjne. Na placach edukacyjnych będą mogły być wystawiane stoły, aby prowadzić zajęcia oraz warsztaty w oparciu o treści zawarte na tablicach bądź spotkania integracyjne.

Plac reprezentacyjny będzie służył do organizowania spotkań i wystaw plenerowych udostępnionych do oglądania mieszkańcom i osobom zwiedzającym nieodpłatnie. Wystawy składałyby się wówczas z plansz umieszczonych na stojakach, na około budynku, tak aby swobodnie przejść i obejrzeć wystawę. Cała utworzona infrastruktura będzie ogólnodostępnym miejscem rekreacyjnym dla mieszkańców Gminy (...), także przyjezdnych. Będą mogli wspólnie z rodzinami, znajomymi organizować pikniki i spotkania.

Operacja przyczyni się do poprawy jakości spędzania wolnego czasu przez mieszkańców Gminy (...). Realizacja operacji wpłynie pozytywnie na rozwój pod względem rekreacyjnym i turystycznym oraz zaspokoi potrzeby społeczne mieszkańców. Inwestycja nie będzie wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Pytanie

Czy realizując projekt dofinansowany ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 Gminie przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją inwestycji?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.,) obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku związek ze sprzedażą opodatkowaną nie będzie istniał. Realizacja inwestycji nie będzie wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, nie będzie spełniony warunek dający Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych w opisanym we wniosku projektem. Analizując przedstawiony stan faktyczny oraz prawny Gmina (...) stoi na stanowisku, iż nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia i zwrotu kosztu podatku od towarów i usług poniesionego w związku z realizacją inwestycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać również należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

W świetle art. 6 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (...) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020 otrzymała dofinansowanie na realizację zadania pn. „(...)”. Zaplanowana operacja polegała będzie na utworzeniu ogólnodostępnej infrastruktury rekreacyjno-turystycznej poprzez utwardzenie części działki o nr ewidencyjnym 1 oraz wymianą już istniejącego utwardzenia, montaż elementów małej architektury, robót agrotechnicznych, wykonanie trawnika. Działki są własnością Gminy (...). Na utwardzonej powierzchni powstanie m.in. parking, ścieżki, plac reprezentacyjny oraz place edukacyjne, które zostaną oddzielone od trawnika obrzeżami betonowymi. Teren działek 1 i 2 zostanie zagospodarowany również elementami małej architektury tj. 4 szt. ławek, 2 szt. stojaków na rowery, 2 szt. koszy w tym 1 do segregacji odpadów, 1 szt. zadaszonego ławostołu oraz 6 szt. tablic informacyjnych, które będą przedstawiać cenne obiekty zabytkowe, szlaki, szlaki turystyczne, szlaki kajakowe znajdujące się na terenie gmin z obszaru działania LGD.

Cała utworzona infrastruktura będzie ogólnodostępnym miejscem rekreacyjnym dla mieszkańców Gminy (...). Plac reprezentacyjny będzie służył do organizowania spotkań i wystaw plenerowych udostępnionych do oglądania mieszkańcom i osobom zwiedzającym nieodpłatnie.

Inwestycja nie będzie wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego od towarów i usług w związku z ww. inwestycją.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje, gdyż jak jednoznacznie Państwo wskazali, inwestycja nie będzie wykorzystywana w ramach czynności opodatkowanych VAT. Cała utworzona infrastruktura będzie miejscem rekreacyjnym, ogólnodostępnym zarówno dla mieszkańców Gminy jaki i przyjezdnych. Realizacja operacji poprawi jakość spędzania wolnego czasu oraz zaspokoi potrzeby społeczne mieszkańców.

W konsekwencji, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, gdyż nie został spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Tym samym, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.)

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).