Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-2.4011.165.2023.4.MCZ

Ulga termomodernizacyjna

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 17 maja 2023 r. (data wpływu 24 maja 2023 r.), 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 6 czerwca 2023 r.) oraz 26 czerwca 2023 r. (data wpływu 29 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 26h updof podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Zgodnie z art.3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć również budynek w zabudowie bliźniaczej.

Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zajmuje Pani jedno z mieszkań w układzie dwukondygnacyjnym. Do domu przylega ściana budynku drugiego tworząc parę – lustrzane odbicie – zabudowa bliźniacza.

Zamieszkiwane przez Panią mieszkanie posiada księgę wieczystą (…), którą wydzielono z księgi wieczystej (…) – budynek mieszkalny z dwoma lokalami mieszkalnymi. Budynek jest stary, nie posiada w dokumentach zapisów stosowanych do nowo budowanych budynków. W związku z zamierzoną zmianą ogrzewania i ocieplenia budynku, zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

W odpowiedzi na wezwania, pismami z 17 maja 2023 r., 2 czerwca 2023 r. oraz 26 czerwca 2023 r. doprecyzowała Pani wniosek o następujące informacje:

Wydatki o których mowa we wniosku, związane będą z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 21.11.2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji ewidencji emisyjności budynków. Wydatki na zmianę źródła ogrzewania na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą, stolarka drzwiowa i okienna, dokumentacja projektowa, instalacja ogrzewcza.

Reasumując ulepszenie, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku, zmiana źródła energii.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne będzie realizowała Pani w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt. 2a ustawy z 07.07.1994 – Prawo budowlane.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne będzie realizowane w okresie 2023-2025 r.

Wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostaną dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w około 30%.

Wydatki na ww. przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie będą odliczone od przychodu w zryczałtowanym podatku dochodowym, nie będą uwzględnione w innych ulgach niż termomodernizacyjna.

Wysokość wydatków będzie udokumentowana fakturami, wystawionymi na Panią przez czynnych podatników VAT.

Data dostawy towaru/wykonania usługi to okres 2023-2025 r.

Kwota odliczenia na pewno nie przekroczy 53.000 zł.

Na moment odliczenia będzie Pani właścicielem opisanej nieruchomości.

Planowane wydatki mieszczą się w wykazie wydatków wymienionych w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21.12.2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W latach, w których zamierza Pani dokonać odliczenia, uzyska Pani dochody opodatkowane wg. skali podatkowej.

Wydatki o których mowa we wniosku, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego:

- zmiana źródła ogrzewania na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem spowoduje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynku;

- armatura - ulepszenie powodujące zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody;

- stolarka drzwiowa i okienna – ocieplenie spowoduje zmniejszenie strat energii pierwotnej;

- dokumentacja projektowa – czynność mająca pozwolić przeprowadzić wymianę źródła ciepła – zmniejszenie strat energii;

- instalacja ogrzewcza – zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku.

Budynek jest przedwojenny. Nie jest wiadoma data oddania do użytku. Uiszcza Pani podatek od nieruchomości i dokonuje płatności za media: woda, prąd, wywóz nieczystości.

Pytanie(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2023 r.)

Czy może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 26 czerwca 2023 r.)

W związku z tym, że budynek mieszkalny, który Pani zamieszkuje i który zamierza objąć realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej w rozumieniu art. 3 pkt. 2a ustawy z 07.07.1994 – Prawo budowlane, a poza tym zostaną spełnione inne warunki dotyczące możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, ma Pani prawo dokonać odliczeń w ramach wymienionej ulgi.

Wydatki o których mowa we wniosku, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego:

- zmiana źródła ogrzewania na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem spowoduje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynku;

- armatura - ulepszenie powodujące zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody;

- stolarka drzwiowa i okienna – ocieplenie spowoduje zmniejszenie strat energii pierwotnej;

- dokumentacja projektowa – czynność mająca pozwolić przeprowadzić wymianę źródła ciepła – zmniejszenie strat energii;

- instalacja ogrzewcza – zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273).

1.Materiały budowlane i urządzenia:

2.Usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Art. 26h ust. 4 ww. ustawy stanowi:.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że:

- na moment odliczenia będzie Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

- w latach 2023-2025 r. poniesie Pani wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ww. budynku – na kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem i armaturą, stolarkę drzwiową i okienną, dokumentację projektową, instalację ogrzewczą, w kwocie odliczenia poniżej 53.000 zł., udokumentowane fakturami na Pani imię i nazwisko, które wystawione będą przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku;

- inwestycja będzie realizowana w latach 2023-2025;

- wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostaną dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w około 30%. Poza tym wydatki nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie;

- wydatki na termomodernizację nie zostaną również zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych;

- w latach 2023-2025 uzyska Pani dochody opodatkowane wg. skali podatkowej.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że wydatki, o które Pani pyta, mogą zostać przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1. w punktach 3, 8 oraz 14 zostały wskazane: kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej oraz stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne. Natomiast w części 2. w punkcie 3 wskazano wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi.

Przy czym należy pamiętać, jak już wcześniej wyjaśniono, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostaną Pani dofinansowane (zwrócone) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Ponadto, w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku/budynkach, których jest Pani właścicielem/współwłaścicielem.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).