Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.348.2023.1.PS

Brak prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania - montaż paneli fotowoltaicznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina A otrzymała dofinansowanie ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych (PROMESA NR I) na realizację zadania pn.: „(…)”. Objęte wnioskiem są obiekty:

• Szkoły Podstawowej w A o mocy 19,68kW (działka nr 1),
• Szkoły Podstawowej w B o mocy 9,84 kW (działka nr 2 obręb (…)),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w C (pełniącego funkcję wiejskiego domu kultury) o mocy 9,84kW (dz. nr 3),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w B (pełniącego funkcję świetlicy wiejskiej) o mocy 10,32 kW (dz. nr 4),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w D o mocy 15,48 kW (dz. nr 5),
• budynku świetlicy wiejskiej w E o mocy 10,32 kW (dz. nr 6),
• budynku świetlicy wiejskiej w F o mocy 8,4 kW (dz. nr 7).

Gmina A jest podatnikiem podatku VAT oraz figuruje w ewidencji płatników podatku VAT i realizując powyższe zadanie dla wymienionych obiektów nie może odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, ponieważ ww. obiekty nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Pytanie

Czy A może odzyskać podatek VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)” dla obiektów:

• Szkoły Podstawowej w A o mocy 19,68kW (działka nr 1),
• Szkoły Podstawowej w B o mocy 9,84 kW (działka nr 2 obręb (…)),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w C (pełniącego funkcję wiejskiego domu kultury) o mocy 9,84kW (dz. nr 3),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w B (pełniącego funkcję świetlicy wiejskiej) o mocy 10,32 kW (dz. nr 4),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w D o mocy 15,48 kW (dz. nr 5),
• budynku świetlicy wiejskiej w E o mocy 10,32 kW (dz. nr 6),
• budynku świetlicy wiejskiej w F o mocy 8,4 kW (dz. nr 7)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług -realizowane zadanie pn.: „(…)”, dla obiektów:

• Szkoły Podstawowej w A o mocy 19,68kW (działka nr 1),
• Szkoły Podstawowej w B o mocy 9,84 kW (działka nr 2 obręb (…)),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w C (pełniącego funkcję wiejskiego domu kultury) o mocy 9,84kW (dz. nr 3),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w B (pełniącego funkcję świetlicy wiejskiej) o mocy 10,32 kW (dz. nr 4),
• budynku Ochotniczej Straży Pożarnej w D o mocy 15,48 kW (dz. nr 5),
• budynku świetlicy wiejskiej w E o mocy 10,32 kW (dz. nr 6),
• budynku świetlicy wiejskiej w F o mocy 8,4 kW (dz. nr 7),

nie będzie wykorzystywane do wykonywania czynności działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym Gmina A nie może odzyskać poniesionego podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-ust. 6l ustawy.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odzyskania VAT z tytułu realizacji zadania pn.: „(…)”.  

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, obiekty na których będzie realizowane zadanie nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów. W konsekwencji, nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Z uwagi na powyższe okoliczności, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „(…)”,jak również nie mają Państwo prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Przedmiotową interpretację wydano w odniesieniu do przedstawionego opisu stanu faktycznego, w którym wskazano, że „ obiekty nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ”. Zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano analizy w tym zakresie.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).