Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.344.2023.1.MBN

Realizując inwestycję pn.: „(…)” dofinansowanego z programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Miejski Ośrodek Kultury jest samorządową instytucją kultury, dla której organizatorem jest Gmina oraz jest wpisany do księgi rejestru instytucji kultury. Miejski Ośrodek Kultury działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. (tj. Dz. U. z 2020 r., poz. 194 z późn. zm.) o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.

Są Państwo samodzielnym podmiotem pod względem prawnym, finansowym i organizacyjnym, a także posiadają Państwo osobowość prawną. Zgodnie ze statutem realizują Państwo zadania w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury.

Miejski Ośrodek Kultury realizował projekt pn.: „(…)” z udziałem środków pozyskanych z Unii Europejskiej w ramach działania „podstawowe usługi i odnowa wsi na obszarach wiejskich. Inwestycje w obiekty pełniące funkcje kulturalne” objętych programem rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020.

W ramach przedsięwzięcia przebudowano pracownię plastyczną, wybijając ścianę i łącząc ze sobą dwa pomieszczenia, wstawiono drzwi wygłuszające do pracowni muzycznej, zamontowano panele wygłuszające, zakupiono sprzęt muzyczny, lampy, drukarkę 3D oraz schodołaz gąsienicowy.

Warunkiem do zakwalifikowania, w wyżej wymienionym projekcie, kosztów brutto zadania jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku VAT.

Miejski Ośrodek Kultury nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Miejski Ośrodek Kultury z tytułu zrealizowanego projektu nie osiągnął żadnego dochodu związanego z podatkiem VAT.

Miejski Ośrodek Kultury nie mając możliwości odzyskania podatku vat, może zaliczyć poniesione wydatki brutto jako koszt kwalifikowalny, który w całości podlega zwrotowi w ramach wniosku o płatność z PROW 2014-2020.

Pytanie

Czy Miejski Ośrodek Kultury, nie będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz korzystając ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, ma możliwość odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu „(…)” dofinansowanego z programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020?

Państwa stanowisko w sprawie

Miejski Ośrodek Kultury nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu „(…)”, ponieważ nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT oraz zgodnie z art 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności kulturalnej korzysta z ww. zwolnienia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

Zasady zwrotu podatku VAT regulują przepisy art. 87 ust. 2-6l ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, jak wskazano powyżej, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do obniżenia kwoty podatku VAT nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, zaś towary i usługi, które Państwo nabyli w ramach realizacji projektu pn.: „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stwierdzam, że nie będą mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując − realizując inwestycję pn.: „(…)” dofinansowanego z programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).