Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.387.2023.1.PRP

Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „….”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto …. (dalej: Miasto) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Miasto zamierza złożyć wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ….. o udzielenie dofinansowania w formie dotacji i pożyczki na pokrycie części wkładu własnego przy realizacji zadania już dofinansowanego z Rządowego Funduszu …. Zadanie dofinansowane z Rządowego Funduszu Polski Ład polega na przebudowie drogi gminnej ulicy ….. i obejmuje następujące branże robót: drogowa, sanitarna, elektryczna, teletechniczna. Całe zadanie otrzymało dofinansowanie z Rządowego Funduszu … na poziomie 90,14% wartości robót brutto.

Planowany do pokrycia ze środków WFOŚiGW wkład własny ma obejmować jedynie część dotyczącą branży sanitarnej (dalej: Inwestycja). Program dofinansowania z WFOŚiGW wymaga przedłożenia indywidualnej interpretacji w zakresie prawnej możliwości odzyskania podatku od towarów i usług; jeżeli kwota wnioskowana o udzielenie dofinansowania jest przedstawiona jako kwota brutto w odniesieniu do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego zadania.

Obszar objęty Inwestycją to działki gruntu o numerach ewidencyjnych: …. - obręb …. Miasto ….. Jednostka ewidencyjna ….. Inwestycja będzie realizowana na działkach będących własnością gminy Miasto … oraz na działce Skarbu Państwa (dz. nr …) zarządzanej przez Państwowe Gospodarstwo Wodne …. Na działce nr …. planuje się wykonać urządzenie wodne, tj. żelbetowy wylot wód opadowych i roztopowych w skarpie rzeki ….. Miasto …. zawarło z Państwowym Gospodarstwem Wodnym ….. umowę użytkowania umożliwiającą wykonanie przedmiotowego urządzenia wodnego na działce nr ….. Inwestycja będzie realizowana w 2023 roku. Miasto w zakresie wykonywania ww. Inwestycji wykona budowę kanału deszczowego oraz układu odwodnienia drogi. Planowany kanał deszczowy (poza wylotem do rzeki) zlokalizowany jest w pasie drogowym ulicy …. na terenie ogólnodostępnym. Planuje się do wykonania następujący zakres robót:

1)roboty ziemne (wykopy wraz z umocnieniem ścian wykopu, zabezpieczenie istniejącej infrastruktury podziemnej, podsypka i obsypka),

2)roboty montażowe (kanał z rur śr. 800 – 238 mb; kanał z rur śr. 600 - 43 mb; kanał z rur śr. 400 – 125 mb; kanał z rur śr.300 - 66 mb; kanał z rur śr.250 – 68 mb; kanał z rur śr.200 – 108 mb; studzienki ściekowe uliczne - 16 szt.; studnie rewizyjne – 25 szt.; separator - 1 szt.; wylot z uzbrojeniem - 1 szt.;

3)kontrola szczelności.

Faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach Inwestycji, z wykazanymi na nich kwotami VAT, będą wystawione na Miasto.

Realizacja Inwestycji związana jest z działalnością statutową Miasta, tj. mieści się w zakresie zadań własnych Miasta, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3 i 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023.40 ze zmianami). Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją ww. zadania nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywcą faktur będzie Miasto …..

Pytanie

Czy przy realizacji tego przedsięwzięcia pod nazwą „……..” dofinansowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …. Miastu …., będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją tego zadania?

Państwa stanowisko w sprawie

Miasto ….. jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Realizacja tego zadania związana jest z działalnością statutową Miasta, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2, 3 i 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tj. spraw w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty (gospodarowanie wodami opadowymi stanowi zadanie własne gminy).

Zdaniem Wnioskodawcy, przy realizacji tego zadania dofinansowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….. nie będzie możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podmiot, przy realizacji przedmiotowej inwestycji, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT, a takim jest Miasto ….. Zgodnie z ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:

Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 40 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją zadania nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „……”, ponieważ - jak Państwo wskazali – zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją zadania nie będą służyły do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·Zgodnie z art. 14na § 2 ustawyOrdynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).