Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.184.2023.2.MW

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (pompa ciepła)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 29 maja 2023 r. (data wpływu 30 maja 2023 r.), 7 czerwca 2023 r. (o tej samej dacie wpływu) oraz pismami, które wpłynęły 14, 20 i 21 czerwca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przed rokiem 2020 prowadziła Pani z mężem (…) prace związane z termomodernizacją ścian i otworów w Państwa budynku mieszkalnym. W 2020 r. dokonali Państwo zakupu i zamontowania instalacji fotowoltaicznej, mając na względzie zmianę systemu ogrzewania Państwa budynku. W 2021 r. zakup ten rozliczyli Państwo jako „ulgę termomodernizacyjną”. Latem 2021 r. zamontowali Państwo zespół klimatyzatorów posiadających funkcję grzania w Państwa budynku. Ze względu na brak sprecyzowanych zapisów ustawowych, nie wystąpili Państwo na początku 2022 r. z odliczeniem tego jako „ulga termomodernizacyjna”. Obecnie chcą Państwo wystąpić o tą ulgę stosując zasadę korekty za 2021 r.

Urząd skarbowy w (…) żąda posiadania interpretacji indywidualnej z Pani wniosku.

Ponadto w uzupełnieniu z 29 maja 2023 r. wskazała Pani, że:

Na dzień składania wniosków o odliczenie budynek należy według Księgi Wieczystej do Pani i Pani małżonka (…) jako wspólność małżeńska. Budynek jest budynkiem mieszkalnym po oddaniu do użytkowania około 2005 r. i jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu prawa budowlanego (informacja doprecyzowana w piśmie z 21 czerwca 2023 r.). W 2021 r. został zamontowany zespół klimatyzatorów z funkcją grzania, który spełnia wymagania pkt 1 poz. 11 załącznika do Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. roku gdyż mają one wbudowaną pompę ciepła. Dowodem na to są dołączone do obecnego wniosku wydruki z dokumentacji z odpowiednim zaznaczeniem, że multi klimatyzator typu (…) ma COP na poziomie 3,71, a klimatyzator (…) ma COP na poziomie 4,02. Wskaźniki COP udowadniają, że mamy do czynienia z urządzeniami z „rodziny” pomp ciepła i dzięki temu są standardową pompą ciepła typu powietrze-powietrze. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i należy przypisać jako cel do „częściowej zamiany źródła energii na źródła odnawialne i zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji”. Zastosowane wydatki miały bezpośredni związek z wcześniej zastosowaną inwestycją w instalację fotowoltaiczną i doprowadziło to do drastycznego ograniczenia emisji zanieczyszczeń z powodu obniżenia zużycia paliw stałych do ogrzewania budynku. W związku z tą inwestycją (w fotowoltaikę i zespół klimatyzatorów), nie był wykonywany audyt energetyczny. Wydatki nie były finansowane z innych źródeł, nie były zwrócone w innej formie, nie były zaliczone do żadnych kosztów ani nie były uwzględnione w żadnych innych ulgach podatkowych. Zakup jest udokumentowany fakturą wystawioną tylko na Panią, przez czynnego podatnika VAT – faktura z dnia 3 lipca 2021 r. o numerze (…). Kwota odliczenia w odniesieniu wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy 53 000 zł gdyż jest to pierwsza faktura rozliczana na Panią. Instalacja fotowoltaiczna została rozliczona jako ulga termomodernizacyjna w rocznym rozliczeniu podatku dochodowego przez Pani męża za rok 2020 kwotą 24 000 zł. Całość zadania termomodernizacyjnego zawiera się w latach 2020-2021 i dotyczy tylko tego okresu. W roku będącym przedmiotem wniosku uzyskała Pani tylko dochód opodatkowany według skali podatkowej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 czerwca 2023 r.)

Czy może Pani zaliczyć zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania do ulgi termomodernizacyjnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 21 czerwca 2023 r.)

Uważa Pani, że może dokonać odpisu ulgi termomodernizacyjnej na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.)

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzatora, który jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2021 r. dokonała Pani przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na zakupie i montażu zespołu klimatyzatorów z funkcją grzania, które mają wbudowaną pompę ciepła, o której mowa w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W 2021 r. osiągała Pani dochód opodatkowany według skali podatkowej. Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu prawa budowlanego, oddanego do użytkowania około 2005 r. Zakup i montaż przedmiotowych klimatyzatorów jest udokumentowany fakturą wystawioną na Panią, przez czynnego podatnika VAT. Ponadto wskazała Pani, że wydatki na zakup i montaż zespołu klimatyzatorów, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedmiotowe wydatki mają bezpośredni związek z instalacją fotowoltaiczną, co powoduje ograniczenie emisji zanieczyszczeń i obniżenie zużycia paliw stałych do ogrzewania budynku. Kwota odliczenia w odniesieniu wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy 53 000 zł.

Mając na uwadze powyższe przepisy, poniesiony wydatek na zakup i montaż zespołu klimatyzatorów z funkcją grzania, które posiadają wbudowaną pompę ciepła można uznać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przysługuje Pani prawo do odliczenia ww. wydatku w rozliczeniu podatkowym za 2021 r. poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za ww. rok.

Z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) wynika, że:

Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 81 § 3 ww. ustawy:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Należy też zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).