Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.455.2023.3.LS

Opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 25 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 czerwca 2023 r. (wpływ 18 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność będzie polegała na hurtowym zakupie perfum na rozlew od polskich kontrahentów w Polsce. Zakłada Pan, że przeważającą działalnością gospodarczą Pana firmy będzie PKD 46.45.Z.

Planuje Pan dokonywać zakupu perfum w większych ilościach, a następnie rozlewać je do mniejszych opakowań. Nie będzie Pan dokonywać żadnych modyfikacji zakupionych perfum, tylko rozlewać i dokonywać sprzedaży wyłącznie w sklepie stacjonarnym w takiej postaci jak Pan zakupił, jedynie przelewa Pan perfumy do mniejszych opakowań.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

1.Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2.Przedmiotem Pana zapytania jest rok 2023 i kolejne lata.

3.Działalność gospodarcza jeszcze nie jest rozpoczęta i forma opodatkowania nie jest wybrana. Dlatego w złożonym wniosku o wydanie interpretacji zapytał Pan czy może w przyszłości rozliczać się ryczałtem 3%.

4.Po otrzymaniu interpretacji zakłada Pan, że zacznie prowadzić działalność w 2023 roku.

5.Nie złożył Pan oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego ponieważ nie zacząłem prowadzić działalność.

6.Zgodnie z Pana wiedzą wskazane w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.) wyłączenia nie będą miały miejsca, poza tym według p.4 nie zamierza Pan wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym ponieważ nie będzie Pan dokonywać żadnych modyfikacji zakupionych od polskich sprzedawców perfum, tylko rozlewać i dokonywać sprzedaży wyłącznie w sklepie stacjonarnym w takiej postaci jak zakupił, jedynie przelewa Pan perfumy do mniejszych opakowań.

7.Nie prowadził Pan działalności w poprzednich latach.

8.Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyska Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

9.Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Pytanie

W związku z powyższym prosi Pan o potwierdzenie, że ma prawo zastosowania formy opodatkowania – Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem ma prawo zastosowania formy opodatkowania - Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% ponieważ planuje Pan sprzedawać towary bez modyfikacji zakupionych perfum.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność będzie polegała na hurtowym zakupie perfum na rozlew od polskich kontrahentów w Polsce. Zakłada Pan, że przeważającą działalnością gospodarczą Pana firmy będzie PKD 46.45.Z. Planuje Pan dokonywać zakupu perfum w większych ilościach, a następnie rozlewać je do mniejszych opakowań. Nie będzie Pan dokonywać żadnych modyfikacji zakupionych perfum, tylko rozlewać i dokonywać sprzedaży wyłącznie w sklepie stacjonarnym w takiej postaci jak Pan zakupił, jedynie przelewa Pan perfumy do mniejszych opakowań. Przedmiotem Pana zapytania jest rok 2023 i kolejne lata. Działalność gospodarcza jeszcze nie jest rozpoczęta i forma opodatkowania nie jest wybrana. Nie złożył Pan oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego ponieważ nie zacząłem prowadzić działalność. Zgodnie z Pana wiedzą wskazane w art. 8 ww. ustawy wyłączenia nie będą miały miejsca. Nie prowadził Pan działalności w poprzednich latach. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyska Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami (jeżeli zaistnieje taka sytuacja).

Wszelkiego rodzaju klasyfikacje opracowane przez organy statystyczne sporządzane są dla potrzeb gospodarki narodowej dla celów statystyki i co do zasady nie mają charakteru norm prawnych. Uzyskują taki charakter jedynie wtedy, gdy ustawodawca w treści konkretnego przepisu prawa odwołuje się do norm, czy klasyfikacji statystycznych.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

•  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Natomiast, stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Zatem właściwą dla takiego handlu jest stawka 3%, przewidziana dla ogółu działalności usługowej w zakresie handlu - art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku.

W ramach prowadzonej działalności planuje Pan dokonywać zakupu perfum a następnie rozlewać je do mniejszych opakowań w celu ich dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym oraz wobec spełnienia pozostałych przesłanek warunkujących wybór tej formy opodatkowania, należy uznać, że będzie Pan mógł przychody uzyskiwane w 2023 r. oraz latach kolejnych - o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny – z tytułu sprzedaży perfum opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%.

Reasumując, opisana we wniosku aktywność zarobkowa, będzie spełniała warunki niezbędne dla uznania jej za działalność usługową z zakresie handlu. Będzie Pan mógł stosować stawkę podatku przewidzianą dla tego rodzaju działalności, gdyż zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego nabywa towary w celu ich dalszej odsprzedaży, co jest warunkiem uznania świadczonych przez Pana usług za usługi w zakresie handlu, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i rodzaj prowadzonej działalności nie jest wyłączony w art. 8 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie podkreślić należy, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego przez Pana przedstawionego. Tym samym Organ informuje, że nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).