Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDSB2-1.4011.183.2023.4.DK

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 9, 20 oraz 25 czerwca 2023 r. (o tych samych datach wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Budynek został oddany do użytku w (…), natomiast jest użytkowany (zamieszkały) przez Panią od (…). Jako potwierdzenie zamieszkania ma Pani umowę z gminą dotyczącą wywozu odpadów, umowę dotyczącą dostarczania internetu, jak również rachunki za wodę i prąd. W (…) zostały zamontowane panele fotowoltaiczne.

W odpowiedzi na wezwania tut. organu uzupełniła Pani ponadto wniosek poprzez doprecyzowanie i udzielenie następujących informacji:

Budynek, o którym mowa we wniosku i którego dotyczy przedmiotowa inwestycja fotowoltaiczna, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane:

- jest to budynek wolno stojący,

- służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

- stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

- jest to jeden lokal mieszkalny.

Jest Pani współwłaścicielką budynku. Drugim właścicielem jest Pani mąż (…). Na moment dokonywania rozliczenia będzie Pani nadal współwłaścicielką. Budynek ten jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od nieruchomości i płaci Pani podatek od nieruchomości od 2022 r.

Wydatki na zamontowanie instalacji fotowoltaicznej w ww. budynku poniosła Pani w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zgodnie z art. 2 pkt 2 ww. ustawy użyte w ustawie określenie „przedsięwzięcia termomodernizacyjne” w Pani przypadku jest przedsięwzięciem, którego przedmiotem jest: całkowita zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Ulepszenie polegało na zamontowaniu paneli fotowoltaicznych. Energia powstała z zamontowanej instalacji fotowoltaicznej zasila tylko ww. budynek i służy wyłącznie celom prywatnym.

Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, energia na potrzeby użytkowania przedmiotowego budynku pozyskiwana była z (…).

Potwierdziła Pani, że przedmiotowe przedsięwzięcie zostało już zakończone. Wydatek dotyczył zamontowania paneli fotowoltaicznych wraz z centralą i przyłączem do (…). Chce Pani odliczyć całość sprzętu fotowoltaicznego i usługi montażu.

Wszystkie wydatki poniosła Pani z własnych środków i wszystkie udokumentowane są fakturami. Faktury zostały wystawione na Pani męża, który jest współwłaścicielem budynku: (…). Jako datę sprzedaży wskazała Pani (…). Faktury wystawione zostały przez czynnego podatnika VAT.

Potwierdziła Pani również, że:

- posiada Pani z mężem wspólność majątkową zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego,

- wspólność majątkowa istniała przez cały 2022 r.,

- wydatki związane z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione z majątku wspólnego,

- przedmiotowy budynek należy do majątku wspólnego Pani i Pani męża.

Kwota odliczenia nie przekroczy 53 tys. PLN.

Poniesione wydatki, które zamierza Pani odliczyć, nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie.

Poniesione wydatki, które zamierza Pani odliczyć, nie zostały/zostaną:

a)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

b)odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub

c)uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna).

Na pytanie, jaka była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/ przychodów w roku podatkowym, za który zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazała Pani podatek liniowy.

Chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 9 czerwca 2023 r.)

Czy tą inwestycję fotowoltaiczną można rozliczyć korzystając z ulgi termomodernizacyjnej? Jeśli więc budynek był zamieszkany przed formalnym oddaniem do użytkowania, to przy odpowiednich dowodach może być możliwość rozliczenia?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2023 r.)

Chce Pani skorzystać z ulgi podatkowej w rozliczeniu za 2022 rok podatkowy. Tę inwestycję fotowoltaiczną można rozliczyć korzystając z ulgi termomodernizacyjnej. Jeśli budynek był zamieszkany przed formalnym oddaniem do użytkowania, to przy odpowiednich dowodach może być możliwość rozliczenia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.):

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w tym poniesionych na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem poniesione wydatki, o których mowa w Pani wniosku, mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ustawy:

Art. 26h ust. 4 ustawy stanowi:

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Jak wynika z art. 26h ust. 6 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy również podkreślić, że w ramach omawianej ulgi odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione po dniu 1 stycznia 2019 r. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Jednak, gdy kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, podlega ona odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

1. Jest Pani współwłaścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego oddanego do użytkowania w (…), natomiast zamieszkanego i użytkowanego od (…). Drugim współwłaścicielem tego budynku jest Pani mąż, z którym posiada Pani wspólność majątkową. Przedmiotowy budynek należy do majątku wspólnego Pani i Pani męża.

2. W (…) poniosła Pani wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w ww. budynku – na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej – udokumentowane fakturami wystawionymi przez czynnego podatnika podatku VAT na imię i nazwisko Pani męża. Wydatki te zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża.

3. Przed zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej energia na potrzeby użytkowania przedmiotowego budynku pozyskiwana była z (…).

4. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało już zakończone. Związane ono było z całkowitą zamianą źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowaniem wysokosprawnej kogeneracji. Ulepszenie polegało na zamontowaniu paneli fotowoltaicznych.

5. Poniesione wydatki nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Nie zostały i nie zostaną równieżzaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych.

6. Chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r. i odliczyć całość sprzętu fotowoltaicznego i usługi montażu. Kwota odliczenia nie przekroczy 53 tys. PLN.

7. Pani dochody opodatkowane są podatkiem liniowym.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Panią stan faktyczny należy uznać, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pani prawo w zeznaniu podatkowym za 2022 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione w 2022 r. wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej.

Jednocześnie należy wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 – dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).